К статье 3 ГК РФ ("Гражданское законодательство и иные акты, содержащие нормы гражданского права").
В силу Конституции (ст. 71) гражданское законодательство находится в исключительном ведении Российской Федерации. Налоговое же законодательство Конституцией (ст. 71, 72, 75) отнесено к ведению России, совместному ведению государства и субъектов Российской Федерации.
Основным нормативным источником налогового права является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ*(4), введена в действие с 1 января 1999 года Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ*(5) (СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3825). Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ вводится поэтапно. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость", глава 22 "Акцизы", глава 23 "Налог на доходы физических лиц", глава 24 "Единый социальный налог (взнос)" были введены в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ*(6)). В последующие годы введены в действие: глава 25 "Налог на прибыль организаций"; глава 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов"; глава 25.2 "Водный налог"; глава 25.3 "Государственная пошлина"; глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых"; глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)"; глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения"; глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"; глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции"; глава 28 "Транспортный налог"; глава 29 "Налог на игорный бизнес"; глава 30 "Налог на имущество организаций"; глава 31 "Земельный налог".
Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из первой (общей) и второй (особенной) частей, 11 разделов, 37 глав и более 500 статей. Вместе с тем структура и объем Налогового кодекса будут изменяться и увеличиваться.
Со статьей 3 ГК РФ, устанавливающей структуру гражданского законодательства и требования к его содержанию, в правовой связи находятся ряд статей НК РФ и других актов налогового законодательства (ст. 1, 2, 3, 4, 6, 11, 13, 15, 16 и др., федеральные законы *(7), указы Президента РФ*(8), постановления Правительства РФ*(9), решения Конституционного Суда РФ*(10), постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ (в ряде случаев совместно с Верховным Судом РФ)*(11).
Наряду с НК РФ, другими федеральными законами, актами Президента РФ, Правительства РФ к налоговому законодательству относятся нормативные акты Министерства финансов (далее - Минфин), Министерства экономического развития и торговли (далее - МЭРТ), субъектов Российской Федерации и органов муниципальных образований.
Федеральная налоговая служба (далее - ФНС), Федеральная таможенная служба (далее - ФТС) и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Вместе с тем закон наделил ФНС правами утверждать формы и форматы документов (декларации, расчеты и др.) и порядок их заполнения.
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ).
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Действующая налоговая система состоит из:
а) федеральных налогов (НДС, налог на доходы физических лиц и др.);
б) региональных налогов (транспортный налог и др.);
в) местных налогов (налог на имущество физических лиц);
г) специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, особые экономические зоны - глава 26.2 НК РФ,
Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах" и др.).
Каждый налог имеет самостоятельный объект (ст. 17, 38, 146, 182, 209, 236, 247, 333.2, 335.9, 336, 346.14, 346.29, 358, 374, 389 НК РФ).