<<
>>

3.2. Законы, содержащие налоговые нормы

Довольно остро в науке и практике стоит вопрос о распространении принципов действия налогового законодательства во времени на законы, регулирующие отношения, не связанные в целом с вопросами налогообложения.

Позиция большинства авторов сводится к тому, что законы, не связанные в целом с вопросами налогообложения, но содержащие налоговые нормы, составной частью входят в налоговое законодательство.

Поэтому вопрос о распространении правил ст. 5 НК РФ на акты других отраслей законодательства, содержащих налоговые нормы, представляется чрезвычайно важным.

По нашему мнению, принципы действия налогового законодательства во времени действуют в отношении законов, содержащих налоговые нормы, хотя и не связанных в целом с вопросами налогообложения.

Эта наша позиция подтверждается и многочисленными решениями Конституционного Суда РФ, указывающего на необходимость соблюдения ст.

5 НК РФ при принятии неналоговых законов. Так, в Определениях от 12 мая 2003 г. N 186-О, от 10 июля 2003 г. N 291-О КС РФ указал на необходимость соблюдения правил ст. 5 НК РФ при определении законодателем сроков вступления в силу налоговых норм, содержащихся в неналоговых законах.

В Определении N 291-О КС РФ рассмотрел вопрос о конституционности порядка вступления в силу Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год". Закон, официально опубликованный 14 февраля 2002 г., в соответствии с его ст. 24 был введен в действие с 1 января 2002 г.

КС РФ указал, что страховые взносы, регулируемые этим Законом, по своему юридическому содержанию и социально-правовой природе идентичны тем страховым взносам, которые в настоящее время заменены единым социальным налогом. Это означает, что при установлении указанных платежей, в том числе при определении сроков вступления в силу норм об ответственности за неисполнение обязанностей, связанных с их уплатой, законодателем должны соблюдаться не только требования Конституции РФ, но и положения Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, а именно его ст. 5.

Аналогичный вывод был сделан КС РФ в Определении N 186-О применительно к порядку вступления в силу Федеральных законов "О федеральном бюджете на 2001 год" и "О федеральном бюджете на 2002 год", устанавливающих поправочные коэффициенты к ставкам земельного налога.

Необходимо отметить, что вывод о необходимости соблюдения ст. 5 НК РФ при определении порядка вступления в силу налоговых норм, содержащихся в неналоговых законах, недостаточно четко мотивирован КС РФ. Отсутствие четкой мотивации правовой позиции, безусловно, снижает практическую ценность выводов КС РФ.

Почему же КС РФ приходит к выводу о распространении правил ст. 5 НК РФ на акты, не относящиеся к налоговому законодательству, но содержащие налоговые нормы? Постараемся ответить на этот вопрос, проанализировав в том числе и позиции КС РФ по вопросу о составе налогового законодательства, высказанные КС РФ в более ранних решениях.

Такой вывод следует прежде всего из содержания ст. 5 и п. 6 ст. 1 НК РФ. Согласно ст. 5 НК РФ предусмотренные этой статьей правила распространяются на любые акты законодательства о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах согласно п. 6 ст. 1 НК РФ включает: Налоговый кодекс РФ, принятые в соответствии с НК РФ федеральные законы о налогах и сборах, законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Федерации, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах.

НК РФ содержит упоминание о других актах законодательства о налогах и сборах, т.е.

допускает существование норм о налогах и сборах в иных законах, входящих в систему законодательства о налогах и сборах. Нормы, регулирующие налоговые правоотношения, входят составной частью в систему законодательства о налогах и сборах. Поэтому на них распространяется действие п. 1 ст. 5 НК РФ.

Законодательство РФ о налогах и сборах включает в свой состав федеральные законы, необходимость принятия которых предусмотрена в НК РФ. При этом ст. 1 НК РФ позволяет говорить о включении в состав налогового законодательства федеральных законов, принимаемых не в целях налогообложения, однако содержащих отдельные нормы, относящиеся к налогообложению.

Такая позиция поддерживается и судебной практикой. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 1 июля 1997 г. N 2006/97 указал, что нормы Закона РФ "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации", предусматривающие льготный порядок налогообложения, "являются составной частью налогового законодательства". К таким же выводам приходят и федеральные арбитражные суды <*>.

--------------------------------

<*> См.: Постановление ФАС Поволжского округа от 13 апреля 2000 г. по делу N А55-11393/99-13, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2000 г. по делу N Ф08-144/2000-38А.

Подход Конституционного Суда РФ к этой проблеме аналогичен. В частности, Постановлением КС РФ от 11 ноября 1997 г. N 16-П сбор за пограничное оформление признан установленным законно вне зависимости от того, что этот сбор был введен федеральным законом, регулирующим главным образом неналоговые правоотношения.

В Постановлении от 23 апреля 2004 г. N 9-П КС РФ затронул вопрос о том, могут ли законы, не посвященные в целом вопросам налогообложения, в частности законы о федеральном бюджете, "изменять положения... федеральных законов о налогах". КС РФ пришел к выводу, что такая практика неконституционна и "изменение законодателем... ранее установленных правил должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает правовую определенность, сохранение разумной стабильности правового регулирования". Поэтому, по мнению КС РФ, "нормы, отменяющие или изменяющие определенные преимущества, компенсации и льготы, вносятся в текст того федерального закона, которым они были установлены".

Необходимо отметить, что изменение законодателем ранее установленных правил должно проходить таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает правовую определенность, сохранение разумной стабильности правового регулирования, недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм, предсказуемость законодательной политики. Исполняя конституционную обязанность уплаты налогов, регламентируемую в налоговых законах, налогоплательщик ожидает, что изменения в правовом регулировании этой обязанности будут вноситься законодателем непосредственно в законы о налогах. Соблюдая именно такой порядок изменения налоговых законов, законодатель тем самым поддерживает доверие к закону. Это также придает налогоплательщикам гарантированную Конституцией РФ уверенность в стабильности их правового положения, так как позволяет руководствоваться исключительно нормами налоговых законов при исполнении конституционной обязанности уплаты налогов.

Кроме того, такая ситуация предполагает, что при определении налогоплательщиком круга его обязанностей в сфере налогообложения должны учитываться только налоговые законы. Тем самым соблюдается принцип правовой определенности, который, как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 июня 2004 г. N 12-П, относится "не только к содержанию, но и к надлежащей форме правового акта", что предполагает принятие именно налоговых, а не других законов для регулирования правоотношений по уплате налогов.

Практика включения налоговых норм в законы, не посвященные в целом налогообложению, противоречит требованиям поддержания доверия к закону, обеспечения уверенности в стабильности правового положения и правовой определенности, поэтому должна быть сведена к минимуму.

<< | >>
Источник: М.В. Андреева. Действие налогового законодательства во времени Учебное пособие. 2006

Еще по теме 3.2. Законы, содержащие налоговые нормы:

  1. Статья 10. Трудовое законодательство, иные акты, содержащие нормы трудового права, и нормы международного права
  2. Статья 10. Трудовое законодательство, иные акты, содержащие нормы трудового права, и нормы международного права
  3. Статья 10. Трудовое законодательство, иные акты, содержащие нормы трудового права, и нормы международного права
  4. Статья 8. Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права
  5. § 3. Иные источники, содержащие нормы гражданского права
  6. Статья 8. Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права
  7. Статья 8. Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права
  8. 15.3. Материально-правовые и коллизионные нормы международного налогового права
  9. Статья 419. Виды ответственности за нарушение тру-дового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права
  10. Статья 5. Трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права
  11. Статья 362. Ответственность за нарушение трудо-вого законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права
  12. Статья 3. Гражданское законодательство и иные акты, содержащие нормы гражданского права