<<
>>

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В учебном пособии предложены рекомендации, которые могут быть использованы для совершенствования действующего законодательства, а также как правовые ориентиры для судебной практики.

Нуждаются в уточнении формулировки законодателя, который нередко смешивает понятия "вступление в силу" и "введение в действие" акта законодательства о налогах и сборах. Особенно актуально это в случаях придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ граждане и юридические лица - участники налоговых правоотношений - могут применять акты, улучшившие их положение, если самим законодателем предусмотрено обратное действие таких актов.

По нашему мнению, ст.

5 НК РФ может быть сформулирована таким образом, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратное действие, если прямо предусматривают это, а также если указанием законодателя такие акты могут вступить в силу ранее срока, указанного в п. 1 ст. 5 НК РФ.

При рассмотрении судами споров о том, имеет ли акт законодательства о налогах и сборах, улучшающий правовое регулирование, обратную силу, нужно учитывать, что воля законодателя на придание обратной силы таким актам может быть выражена посредством указания на более раннюю дату вступления акта в силу.

Распространение на акты законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение граждан и юридических лиц, общего порядка вступления в силу законов (т.е. по истечении 10 дней с момента их официального опубликования) положительно сказалось бы на защите прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Это объясняется тем, что не должно быть препятствий для применения акта законодательства о налогах и сборах, улучшающего положение лиц, официально опубликованного и доведенного до сведения его адресатов.

Поэтому автор считает целесообразным внесение в ст. 5 НК РФ изменений, которые предусматривали бы, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение граждан и юридических лиц, вступают в силу по общим правилам, т.е. по истечении десятидневного срока с момента их официального опубликования.

По нашему мнению, ст. 5 НК РФ должна быть дополнена положением о том, что ее действие распространяется на нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительных органов местного самоуправления, принятые в развитие актов законодательства о налогах и сборах.

Пределы действия разных норм одного акта законодательства о налогах и сборах могут различаться. Поэтому представляются не совсем точными формулировки, использованные законодателем в ст. 5 НК РФ. Статья названа "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени", но в ней речь идет о том, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу, имеют обратную силу или могут иметь обратную силу. Поэтому, на наш взгляд, ст. 5 НК РФ должна быть дополнена правилами действия во времени норм актов законодательства о налогах и сборах.

Статья 5 НК РФ должна быть также дополнена указанием, что актам законодательства о налогах и сборах, устраняющим или смягчающим ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающим дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, может быть придана обратная сила актами той же юридической силы разъяснительного характера.

При этом правоприменительной практике надлежит выработать обоснованные критерии того, какие акты могут считаться разъясняющими положения актов законодательства о налогах и сборах, вступивших в силу ранее.

До настоящего времени не сложилось единого подхода к пониманию и определению налогов и сборов в науке финансового права. Остается нерешенным и вопрос о классификации иных платежей, имеющих фискальную природу, но не относящихся к налогам и сборам.

Теоретические споры вокруг этих понятий не должны влиять на уровень регулирования любых фискальных платежей и соответственно на принципы действия во времени актов законодательства, регулирующих фискальные платежи.

При рассмотрении споров, связанных с действием во времени акта законодательства о налогах и сборах, судам надлежит определять, относятся ли регулируемые этим актом платежи по сущностным характеристикам к налогам и сборам, а не ограничиваться формальным подходом - соответствуют ли платежи определению налогов и сборов, данному в ст.

8 НК РФ.

То обстоятельство, что какие-то фискальные платежи не охватываются понятием налогов и сборов, предусмотренным в НК РФ, может быть оправдано только недостатками законодательной техники при построении определений налога и сбора. Ни в коем случае недопустимо утверждение, что на платежи, имеющие налоговую природу, но не подпадающие под данное законодателем определение налогов и сборов, принципы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени не распространяются.

Суды при решении вопроса о моменте вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах должны учитывать одновременно два условия: истечение месяца со дня официального опубликования акта как гарантия доведения акта до всеобщего сведения и права налогоплательщиков на ознакомление с содержанием акта; наступление очередного налогового периода после дня истечения месячного срока с момента официального опубликования акта. Если день истечения месячного срока с момента официального опубликования наступает не до начала налогового периода, то этот день не является днем вступления акта в силу. Иное нарушит стабильность налогообложения, будет означать немедленное вступление акта законодательства о налогах и сборах в силу, а значит, придание акту обратной силы применительно к длящимся правоотношениям - налоговому периоду или году.

Правоприменительной практике надлежит учитывать, что "официальное опубликование для всеобщего сведения" включает два обязательных момента: непосредственное опубликование акта как помещение его полного текста в официальном издании; обнародование акта как реальное доведение его до всеобщего сведения. Лишь одновременное сочетание обоих фактов создает необходимые условия для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Суды при рассмотрении вопроса о том, ухудшает или улучшает акт законодательства о налогах и сборах положение граждан и юридических лиц - участников налоговых правоотношений, должны руководствоваться тем, что это решение всегда зависит от субъективной оценки участника налоговых правоотношений.

<< | >>
Источник: М.В. Андреева. Действие налогового законодательства во времени Учебное пособие. 2006

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

  1. Статья 5.28. Уклонение от участия в переговорах о заключении коллективного договора, соглашения либо нарушение установленного срока их заключения
  2. Статья 5.28. Уклонение от участия в переговорах о заключении коллективного договора, соглашения либо нарушение установленного срока их заключения
  3. § 2. Заключение брака. Признание браков, заключенных за рубежом. Консульские браки
  4. Статья 298. Одобрение сделки, заключенной коммерческим агентом без полномочия на се заключение или с превышением полномочий
  5. Глава 4. АНТИМОНОПОЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ТОРГАМ, ЗАПРОСУ КОТИРОВОК ЦЕН НА ТОВАРЫ, ОСОБЕННОСТИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ С ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ПОРЯДКА ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ В ОТНОШЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
  6. Глава 4. АНТИМОНОПОЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ТОРГАМ, ЗАПРОСУКОТИРОВОК ЦЕН НА ТОВАРЫ, ЗАПРОСУ ПРЕДЛОЖЕНИЙ, ОСОБЕННОСТИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ С ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ОСОБЕННОСТИ ПОРЯДКА ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ В ОТНОШЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
  7. 3. Заключение, исполнение и прекращение договора Особенности заключения договора
  8. В предварительном договоре предусмотрена неустойка за отказ контрагента от заключения основного договора. Вероятно ли ее истребование в судебном процессе в случае отказа стороны от заключения основного договора?
  9. Закон об унитарных предприятиях предусматривает получение согласия собственника имущества на заключение крупных сделок. Сам механизм подобного согласования законом не установлен. Что подлежит согласованию: проект будущего договора или уже заключенный договор? Допустимо ли включать в договор условие о том, что договор вступает в силу только после получения соответствующего согласия собственника имущества?
  10. Заключение
  11. 13.3. Заключение договора
  12. Место заключения договора
  13. § 1. Заключение договора
  14. Заключение договора
  15. Статья 19.7.4. Непредставление сведений либо несвоевременное представление сведений о заключении контракта либо о его изменении, исполнении или расторжении в федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления, уполномоченные на ведение реестров контрактов, заключенных по итогам размещения заказов, в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказан
  16. Статья 41. Заключение брачного договора
  17. Способы заключения договора