<<
>>

2.1. Выделение основных принципов действия налогового законодательства во времени

Законодатель, издавая законы о введении в действие новых актов законодательства о налогах и сборах, устанавливает в них момент вступления закона в силу и правоотношения, на которые распространяется действие закона, указывает на возможность обратного действия закона и другие аспекты действия нового закона во времени. Однако это скорее исключение, нежели правило. Иногда такие указания законодателя либо отсутствуют, либо недостаточно понятны не только адресатам законов, но и юристам-практикам.

Интенсивность законотворчества в области налогообложения как на федеральном, так и на региональном и местном уровнях вызывает необходимость формулирования основных принципов действия налогового законодательства во времени, которыми могли бы руководствоваться государственные органы, органы местного самоуправления, граждане и юридические лица - адресаты закона.

Выделение принципов действия налогового законодательства во времени может способствовать эффективному разрешению коллизий между законами, возникновение которых неизбежно.

"Уже после вступления в силу нового закона сложившееся отношение в целом или в какой-то части сохраняется в том виде, в каком оно было закреплено старым законом, и применяется старый закон, утративший силу. На одном отрезке времени происходит конфликт двух законов - старого и нового" <*>.

--------------------------------

<*> Блум М.И., Тилле А.А. Обратная сила закона. Действие советского уголовного закона во времени. М., 1969. С. 30.

В теории права существует общее мнение, что законодатель не может ограничивать свободу своего законотворчества принципами действия законодательства во времени, иначе как закрепив эти принципы в Конституции РФ.

Ученые в значительной степени единодушны в общей характеристике правовых принципов, отмечая, что они не результат субъективного усмотрения законодателя, а объективно присущие праву качества.

К принципам действия налогового законодательства во времени, по нашему мнению, следует отнести такие, которые обязательны для соблюдения законодателем и должны учитываться им при принятии и введении в действие новых законов и изменений. Поэтому принципы действия налогового законодательства во времени относятся к принципам конституционного значения и соответственно закреплены в Конституции РФ либо выводятся из нее.

При рассмотрении принципов действия налогового законодательства во времени необходимо учитывать следующее.

Во-первых, эти принципы базируются на общих принципах права. Поэтому для правильного разрешения возникающих в правоприменительной практике вопросов действия налогового законодательства во времени необходимо учитывать общие принципы действия законов во времени.

К общеправовым принципам действия закона во времени относят:

- немедленное действие закона;

- перспективное значение нормы, ухудшающей правовое положение лиц;

- обратную силу нормы, смягчающей или отменяющей ответственность за правонарушения.

Во-вторых, содержание и сущность принципов действия налогового законодательства во времени во многом обусловлены историческими и экономическими условиями развития общества.

Примечательно в этом отношении Определение КС РФ от 5 февраля 2004 г. N 69-О. Арбитражный суд Республики Карелия обратился в КС РФ с запросом о проверке конституционности положений ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2002 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Данной статьей был изменен порядок определения налоговой базы для налогоплательщиков, признающих выручку по оплате. Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2003 г., но распространил свое действие на правоотношения по уплате и исчислению налога на пользователей автодорог, возникшие до 1 января 2003 г. Арбитражный суд Республики Карелия пришел к выводу, что законодатель тем самым нарушил ст. 57 Конституции РФ о запрете придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.

КС РФ, рассмотрев запрос Арбитражного суда, пришел к выводу, что оспариваемые законоположения "являются переходными, потребность в которых возникает в ходе проводимой налоговой реформы, не содержат неясных, неопределенных норм, допускающих возможность их произвольного истолкования и применения, и не ухудшают положение налогоплательщиков".

Фактически КС РФ не применил при рассмотрении этого запроса один из основных принципов действия налогового законодательства во времени - принцип недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, сославшись на проводимую законодателем налоговую реформу.

Перечислим принципы действия закона во времени, которые, по нашему мнению, характерны именно для актов законодательства о налогах и сборах.

Эти принципы таковы:

- немедленное действие налогового законодательства, выражающееся в том, что новый закон воздействует на ранее возникшие правоотношения и изменяет права и обязанности участников этих правоотношений с даты вступления нового закона в силу;

- особый порядок вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах. Во-первых, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу по истечении определенного времени с момента их официального опубликования. Это время должно обеспечивать возможность ознакомления с актом законодательства о налогах и сборах всех заинтересованных лиц. Во-вторых, законы о налогах и сборах вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода или 1-го числа календарного года;

- запрет придания обратной силы акту законодательства о налогах и сборах, ухудшающему правовое положение граждан и юридических лиц;

- акт законодательства о налогах и сборах, ухудшающий правовое положение граждан и юридических лиц, имеет перспективное действие в отношении длящихся правоотношений;

- акт законодательства о налогах и сборах, улучшающий положение граждан и юридических лиц, по общему правилу имеет обратную силу.

В настоящее время основные принципы действия налогового законодательства во времени закреплены в ст. 5 Налогового кодекса РФ. Однако закреплению принципов действия налогового законодательства в федеральном законе предшествует их установление в Конституции РФ и определение в правовых позициях Конституционного Суда РФ.

Важнейшие принципы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени закреплены в ст. ст. 15, 54 и 57 Конституции РФ. Эти принципы были также сформулированы в Постановлениях КС РФ от 24 октября 1996 г. N 17-П, от 8 октября 1997 г. N 13-П, от 30 января 2001 г. N 2-П, в Определении КС РФ от 1 июля 1999 г. N 111-О и в ряде других решений КС РФ.

<< | >>
Источник: М.В. Андреева. Действие налогового законодательства во времени Учебное пособие. 2006

Еще по теме 2.1. Выделение основных принципов действия налогового законодательства во времени:

  1. 3. Состав налогового законодательства и применение принципов действия налогового законодательства во времени
  2. 2. Принципы действия налогового законодательства во времени
  3. Глава 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДЕЛЫ И ПРИНЦИПЫ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЕНИ
  4. 1.3. Соотношение действия налогового законодательства во времени и действия содержащихся в нем норм
  5. М.В. Андреева. Действие налогового законодательства во времени Учебное пособие, 2006
  6. 8.2.2. Действие актов налогового законодательства во времени
  7. 1.4. Пределы действия налогового законодательства во времени
  8. 2.2. Принцип немедленного действия налогового законодательства
  9. 1.2. Понятие действия актов налогового законодательства во времени
  10. § 3. Действие актов налогового законодательства во времени, пространстве и по кругу лиц
  11. § 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права
  12. 18 ОСНОВАНИЯ, ВИДЫ И ПРИНЦИПЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  13. 18.2. Принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
  14. 1.2. Принцип недопустимости обратного действия закона в налоговом праве
  15. 1.4. Действие гражданского законодательства по времени
  16. 2. Действие гражданского законодательства во времени
  17. Статья 4. Действие гражданского законодательства во времени
  18. Статья 1. Основные принципы земельного законодательства
  19. Статья 1.7. Действие законодательства об административных правонарушениях во времени и в пространстве