<<
>>

4.1. Способы утраты силы актом законодательства о налогах и сборах

Важной практически и очень сложной в теоретическом, методологическом аспектах является проблема утраты силы актом законодательства о налогах и сборах. Она в научном плане исследована значительно слабее по сравнению с теоретической разработкой других аспектов действия норм налогового права во времени.

Утрата законом силы означает прекращение его обязательности. Утрату законом силы не следует смешивать с прекращением его действия. Закон может утратить силу, но действовать применительно к определенной группе правоотношений.

Так, закон, регулирующий длящиеся правоотношения, утратив силу, сохраняет действие до того, как завершатся урегулированные им правоотношения.

Например, абз. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 14 мая 1995 г. N 88-ФЗ устанавливалось: "В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации" <*>. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ цитированная норма была признана утратившей силу <**>. Но эта норма не перестала действовать в отношении тех граждан, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей до момента утраты силы указанной нормой. Действие этой нормы есть выражение принципа перспективного действия налогового законодательства, ухудшающего положение граждан, в отношении длящихся правоотношений.

--------------------------------

<*> Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" // Российская газета. 1995. 20 июня.

<**> См.: Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" // Российская газета. 1998. 6 авг.

В Определении от 1 июля 1999 г. N 111-О КС РФ указал, что, регистрируясь в качестве предпринимателя, гражданин имел достаточные основания полагать, что круг его обязанностей, обусловленных предпринимательской деятельностью, не будет изменен в течение последующих четырех лет. Поэтому норма, предоставляющая льготы индивидуальному предпринимателю, сохраняет свое действие в течение четырех лет с момента его государственной регистрации.

Более распространенными следует признать случаи, когда закон прекращает свое действие, не утрачивая при этом силы. Выделяют четыре случая, когда формальной отмены закона не происходит, но закон тем не менее перестает действовать: прекращение действия закона с истечением срока; прекращение действия закона с достижением цели; прекращение действия закона с исчезновением отношений, для которых он был издан; прекращение действия закона вследствие его продолжительного неприменения <*>.

--------------------------------

<*> См.: Рождественский А. Указ. соч. С. 66.

При этом различаются случаи отмены закона "в собственном смысле этого слова" и различные случаи прекращения действия закона. Нельзя согласиться с мнением, что к случаям прекращения действия закона относится истечение срока его действия. Истечение срока действия закона предполагает, что закон издан на определенный срок, и законодатель прямо указал на это при издании закона. После того как срок, на который был принят закон, истечет, закон утрачивает силу, и это не означает, что он перестает действовать.

Поэтому правильнее считать, что истечение срока, на которой был принят закон, является способом утраты силы законом, а не способом прекращения его действия.

Довольно часто вообще не придается значения разграничению понятий "утрата силы" и "прекращение действия" закона.

Все многообразие способов утраты законом силы можно свести к следующим:

- истечение срока, на который был принят закон;

- отмена закона законодателем (прямое указание на отмену, которое может содержаться в специальном акте);

- утрата законом силы в связи с вступлением в силу нового закона равной или большей юридической силы, регулирующего тот же круг общественных отношений;

- признание закона неконституционным.

Все перечисленные способы утраты силы законом характерны и для налогового законодательства. Наиболее дискуссионным можно считать такой способ утраты силы законом, как признание его неконституционным.

Истечение срока, на который был принят закон.

Различают акты определенно-длительного и неопределенно-длительного действия. Следует различать две категории налоговых законов:

- законы, продолжительность действия которых заранее ограничивается определенным временем (законы о бюджете);

- бессрочные законодательные акты, утрачивающие юридическую силу лишь в результате их прямой отмены другим законом или вследствие фактической замены, т.е. принятия по тому же вопросу нового закона, устанавливающего иные правила поведения.

К первой группе относятся акты, в отношении которых специально указан момент утраты ими силы. Этот момент может определяться законодателем либо моментом истечения определенного срока, либо календарной датой, либо наступлением какого-либо события. При этом событийное датирование момента утраты силы законом должно позволять определить конкретную дату, иначе наступает прекращение действия закона, а не утрата им силы.

Вторую группу составляют акты, в отношении которых не содержится указаний о сроке действия, т.е. акт имеет законную силу до отмены.

По мнению ряда авторов, принятие законов с неопределенным сроком, рассчитанных на длительный временной период, более предпочтительно.

В налоговом законодательстве редко встречаются акты первой группы. Это обусловлено спецификой налоговых правоотношений, регулирование которых должно обеспечивать их стабильность.

Среди примеров актов законодательства о налогах и сборах, принятых на определенный срок, можно назвать следующие.

Решением Новочебоксарского городского собрания депутатов Чувашской Республики от 28 ноября 2003 г. N С-38-1 <*> установлены ставки земельного налога на территории г. Новочебоксарска на 2004 г. В акте нет указания законодателя на временный характер решения - акт законодательства о налогах и сборах действует в течение 2004 г., а затем утрачивает силу.

--------------------------------

<*> См.: Решение Новочебоксарского городского собрания депутатов Чувашской Республики от 28 ноября 2003 г. N С-38-1 "О взимании в 2004 году земельного налога и арендной платы за пользование земельными участками" // Грани. 2003. 9 нояб.

Законом Нижегородской области от 2 февраля 2001 г. N 167-З <*> установлено, что в 2001 г. по налогу с продаж на территории области действуют льготы, предусмотренные Законом Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Закон также является примером акта определенно-длительного действия, поскольку в самом Законе предусмотрено, что он действует в 2001 г.

--------------------------------

<*> См.: Закон Нижегородской области от 2 февраля 2001 г.

N 167-З "О приостановлении в 2001 году действия некоторых законодательных актов Нижегородской области" // Нижегородские новости. 2001. 21 февр.

Отмена закона.

Отмену закона определяют как законодательное объявление о прекращении его действия с заменой или без замены отменяемых постановлений другими <*>. К отмене закона не относятся случаи, когда отсутствует специальное указание законодателя, например в случаях, когда закон заменяется другим законом без указания законодателя на утрату силы предыдущим законом.

--------------------------------

<*> См.: Галкин В.М. Отмена уголовного закона // Проблемы уголовного и уголовно-процессуального законодательства: Труды. М.: Изд-во Ин-та законодательства и сравн. правоведения, 1994. Вып. 56. С. 48.

Оформление отмены закона может происходить путем: издания специального акта об отмене закона; издания перечня законов, утрачивающих силу; указания на отмену прежнего закона в заменяющем его новом законе <*>.

--------------------------------

<*> См.: Дурманов Н.Д. Советский уголовный закон. М., 1967. С. 255.

В качестве примеров специальных актов, оформляющих отмену актов законодательства о налогах и сборах, можно назвать:

- Закон Красноярского края <*>, которым признан утратившим силу Закон Красноярского края от 12 февраля 1999 г. N 5-306 "О льготе по подоходному налогу с физических лиц";

--------------------------------

<*> См.: Закон Красноярского края от 7 февраля 2003 г. N 5-861 "О признании утратившим силу Закона Красноярского края "О льготе по подоходному налогу с физических лиц" // Красноярский рабочий. 2003. 1 марта.

- решение Городской думы г. Камышина Волгоградской области <*>, которым признано утратившим силу с 1 января 2001 г. решение Городской думы от 11 февраля 2000 г. N 15 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы".

--------------------------------

<*> См.: решение Городской думы города Камышина Волгоградской области от 27 августа 2003 г. N 62 "О признании утратившим силу решения Камышинской Городской Думы от 11 февраля 2000 г. N 15 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" // Диалог. 2003. 3 сент.

Распространенным способом отмены актов законодательства о налогах и сборах следует признать издание перечня законов, утративших силу. Например, Законом Вологодской области "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов" <*> был признан утратившим силу Закон от 23 июня 2003 г. N 915-ОЗ "О внесении изменений в закон области "О налоге на прибыль предприятий (организаций)".

--------------------------------

<*> См.: Закон Вологодской области от 21 ноября 2003 г. N 967-ОЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов области" // Красный Север. 2003. 25 нояб.

Решением собрания представителей муниципального образования "Город Пикалево" Ленинградской области <*> признаны утратившими силу с 1 января 2004 г.: решение муниципалитета г. Пикалево от 20 апреля 1994 г. N 5 "О местных налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями); решение собрания представителей муниципального образования "Город Пикалево" от 3 марта 1997 г. N 17 "О сборе за парковку автотранспорта в г. Пикалево" и др.

--------------------------------

<*> См.: решение собрания представителей муниципального образования "Город Пикалево" Ленинградской области от 17 марта 2004 г. N 15 "О признании утратившими силу правовых актов органов местного самоуправления, устанавливающих местные налоги и сборы на территории МО "Город Пикалево" // Рабочее слово. 2004. 26 марта.

Примером указания на отмену прежнего закона в заменяющем его новом законе служит Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". В ст. 2 Закона перечислены акты законодательства о налогах и сборах, утрачивающие силу со дня введения в действие части второй Налогового кодекса РФ.

Утрата законом силы в связи с вступлением в силу нового закона равной или большей юридической силы, регулирующего тот же круг общественных отношений.

По справедливому утверждению многих, это не лучший способ утраты силы законом, поскольку на практике он вызывает путаницу и ошибочные решения.

В налоговом праве к такому способу утраты силы законом надо относиться с особой осторожностью. Известно мнение, что при установлении нового налога закон не должен забывать прежние, ввиду правильной оценки хозяйственного значения нового бремени, налагаемого на плательщиков, так как нередко установление нового налога связано с отменой или уменьшением прежнего <*>.

--------------------------------

<*> См.: Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права // Финансы и налоги. Очерк теории и политики. Т. IV. М., 2004. С. 128.

История свидетельствует, что и в прошлом налогово-правовые нормы нередко утрачивали силу с принятием нового нормативно-правового акта и отменой в связи с этим нормативно-правового акта, который ему предшествовал.

Утрата прежним законом о налогах и сборах силы ввиду замены его новым не вызывает затруднений в тех случаях, когда в новом законе содержится указание на отмену прежнего. Однако такой способ утраты силы актами законодательства о налогах и сборах является отменой закона. Здесь же имеются в виду случаи, когда в новом законе не содержится такого указания, что может привести к весьма серьезным затруднениям для определения, какие законы утратили силу в связи с вступлением в силу нового закона.

Новый закон может не совпадать с ранее действовавшим как по названию, так и по содержанию, он может применять новые понятия и устанавливать новые институты. Все эти факторы могут повлиять на то, что правоприменитель (налогоплательщик, налоговые органы) вынужден определять, утратил ли закон силу или нет, используя различные способы толкования.

Есть мнение, что при отсутствии указания в законе на утрату силы ранее действовавшего закона вопрос решается истолкованием смысла нового закона. При этом если в результате толкования можно прийти к выводу, что новый закон заменяет прежний, т.е. издан по тому же вопросу и содержит нормы, отличные по своему содержанию от прежнего закона, то прежний закон следует признать утратившим силу. Если это делается в порядке легального толкования, то оно по существу равносильно специальному законодательному акту, указывающему на отмену прежнего закона. В этом случае приходится иметь дело с отменой закона. Научное же толкование закона при всей авторитетности не имеет обязательной силы. Судебное толкование закона путем сопоставлений нового и прежнего законов, даваемое при рассмотрении конкретного дела, обязательно только для данного дела, поэтому не может быть основанием для признания прежнего закона утратившим силу.

В юридической литературе отмечается, что во избежание произвольных толкований законов наиболее целесообразным является указание в новом законе на те прежние законы или их отдельные части, которые отменяются в связи с изданием нового закона. Отсутствие в новом законе перечня отмененных законов справедливо рассматривать как пробел нового закона.

Необходимо отметить, что такой способ утраты силы актами законодательства о налогах и сборах, как вступление в силу новых законов той же юридической силы, регулирующих схожий круг правоотношений, в настоящее время довольно редок. Законодатель старается перечислить все акты законодательства о налогах и сборах, утрачивающие силу в связи с вступлением в силу нового закона. Примерами тому являются законы о введении в действие отдельных глав Налогового кодекса РФ, а также другие законы, направленные на отмену устаревших актов законодательства о налогах и сборах.

И все же примеры такого способа утраты силы актами законодательства о налогах и сборах есть.

Так, в судебной практике возник вопрос о том, действует ли льгота по налогу на прибыль, предусмотренная Законом РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании", после 1 января 2002 г., т.е. после того, как вступила в силу гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ.

Законом РФ "Об образовании", регулирующим деятельность образовательных учреждений в Российской Федерации, устанавливалось, что образовательные учреждения в части проводимой ими непредпринимательской деятельности освобождаются от уплаты всех налогов, в том числе налога на прибыль.

Глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ, регулирующая исчисление и уплату налога на прибыль, введена в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. В ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" перечислены акты законодательства о налогах и сборах, которые утратили силу с момента вступления в силу гл. 25 НК РФ. При этом Закон РФ "Об образовании" среди актов законодательства о налогах и сборах, утративших силу, не был назван.

В Постановлении от 22 июня 2004 г. N 2487/04 ВАС РФ пришел к выводу, что льгота, установленная Законом РФ "Об образовании" для образовательных учреждений, действовала до введения в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ <*>.

--------------------------------

<*> При этом ВАС РФ учел позицию, выраженную в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, о том, что впредь до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены - связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Таким образом, норма Закона РФ "Об образовании", установившая льготы для образовательных учреждений по уплате налога на прибыль, утратила силу в связи с принятием нового закона, регулирующего аналогичные правоотношения и устанавливающего новое регулирование. Учитывая, что вопрос о моменте утраты силы указанной нормы Закона РФ "Об образовании" стал предметом рассмотрения ВАС РФ, можно прийти к выводу, что такой способ утраты силы законами неэффективен и такие ситуации должны избегаться законодателем.

<< | >>
Источник: М.В. Андреева. Действие налогового законодательства во времени Учебное пособие. 2006

Еще по теме 4.1. Способы утраты силы актом законодательства о налогах и сборах:

  1. 4. Утрата силы актом законодательства о налогах и сборах
  2. 3. Способы придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах
  3. 3.1. Основные способы придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах
  4. 8.2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах
  5. Глава 3. ОБРАТНАЯ СИЛА АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  6. 4.2. Признание неконституционными актов законодательства о налогах и сборах
  7. 1. Принцип недопустимости обратного действия актов законодательства о налогах и сборах
  8. 18.3. Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах
  9. 8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах
  10. 18.4. Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах
  11. 3.2. Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах разъяснительного характера