§ 1. Понятие и система принципов налогового права
Правовые принципы — это выраженные в праве исходные нормативно-руководящие начала, характеризующие его содержание (основы) и закрепленные в нем закономерности общественной жизни .
Они (принципы) обладают рядом свойств, что ставит их в один ряд с другими системообразующими факторами, такими как предмет и метод правового регулирования общественных отношений .Во-первых, принципы права— это сквозные «идеи», пронизывающие право. Однако указанные начала не представляют собой нечто абстрактное. Напротив, они являются не чем иным, как идеологическим (надстроечным) отражением потребностей общественного развития. В них получают выражение не только основы права, но и закономерности социально-экономической жизни общества .
Во-вторых, правовые принципы должны быть реально выражены в самом праве либо прямо вытекать из нормы права . В ст. 3 НК РФ нашли свое непосредственное отражение основные начала законодательства о налогах и сборах. Те начала, которые еще не закреплены в правовых нормах, не могут быть отнесены к числу правовых принципов. Они являются лишь идеями (началами) правосознания, научными выводами . Обычно принципы выступают в виде норм (норм-принципов).
В-третьих, будучи нормами права, принципы выполняют регулятивную функцию, т. е. непосредственно регулируют общественные отношения. В частности, принципы налогового права применяются, если есть пробелы в налоговом законодательстве и возникает необходимость в применении аналогии права. Вместе с тем в НК РФ отсутствует правило о применении налогового законодательства по аналогии.
В общей теории права принято подразделять принципы на общие и специфические (отраслевые). Кроме того, в правовой науке выделяют принципы правовых институтов. К числу общих принципов можно отнести: принцип законности, принцип справедливости, принцип юридического равенства, принцип социальной свободы и др.
Что касается принципов правовых институтов, то в данной сфере исследователи сталкиваются с большими сложностями не только теоретического порядка. В юридической литературе дискуссионным до сих пор является вопрос об определении понятия «правовой институт». Нет ясности на этот счет и в действующем законодательстве о налогах и сборах.Значительные трудности возникают при определении отраслевых принципов, особенно тех, которые по каким-либо причинам не получили закрепление в действующем законодательстве. Не обошли эту сложную тему и представители налогового права.
Ряд ученых считает необходимым различать: принципы налогового права; принципы налоговой системы; принципы налога; принципы налогового законодательства . Безусловно, указанная классификация принципов имеет право на существование. В ее основе лежат различия между такими понятиями, как «право», «законодательство», «система», «налог». Однако следует поставить вопрос: не используются ли разные критерии при построении данной классификации (что вряд ли оправданно с точки зрения выбора единого классификационного основания)? По мнению специалистов, в классификации, независимо от того, в какой области науки или практики она применяется, надо различать четыре основных элемента: объект и цели классификации, классификационные признаки и единицы . Кроме того, сложно и проблематично развести правовые принципы налогового права по конкретным классификационным рядам.
Авторы учебного пособия «Налоговое право» предлагают разделить основные принципы налогообложения в зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач на три группы: принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма .
Отметим, что любая классификация тех или иных объектов (явлений) является относительной и чаще всего носит условный характер.
Ни Конституция РФ, ни НК РФ не содержат классификационных рядов правовых принципов налогового права. Указанная классификация — предмет научных исследований и не всегда имеет непосредственное значение для правоприменительной практики. Мы можем обнаружить рациональное зерно в стремлении провести деление правовых принципов налогового права, если взять на вооружение следующие положения. Во-первых, все принципы налогового права (законодательства, налоговой системы) следует подразделить на правовые и неправовые. Тем самым исключить из сферы применения неправовые принципы, являющиеся идеями (началами) правосознания, научными выводами. Особенно это важно на фоне усиливающейся тенденции к расширению круга (перечня) правовых принципов за счет включения в данный перечень неправовых принципов.Во-вторых, плодотворна попытка вычленить правовые принципы, которые прямо не сформулированы в Конституции РФ и НК РФ, но их можно установить из постановлений Конституционного Суда РФ. Поэтому предлагаем принципы налогового права классифицировать на явно (прямо) выраженные и подразумеваемые в силу закона.
В-третьих, принципы налогового права, будучи отраслевыми началами по своей принадлежности, образуют единую систему, в состав которой входят основные и специальные принципы. В числе последних можно выделить процессуальные (процедурные) принципы, принципы налоговой ответственности, ведения налогового учета и др.
Еще по теме § 1. Понятие и система принципов налогового права:
- ЛЕКЦИЯ № 1. Понятие, предмет, метод, система и принципы аграрного права
- 70. Основы налоговой системы Российской Федерации. Источники налогового права
- Глава 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДЕЛЫ И ПРИНЦИПЫ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЕНИ
- § 1. Общие свойства отношений, регулируемых налоговым правом. Понятие предмета налогового права
- Глава 4. Принципы налогового права
- § 3. Подразумеваемые принципы налогового права
- § 1. Понятие субъекта налогового права. Налоговая правосубъектность
- § 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права
- 6. Система финансового права. Особенности налогового права и бюджетного права в системе финансового права.
- 1. Понятие, система, значение принципов уголовного законодательства
- § 1. Понятие и признаки системы принципов уголовного законодательства
- 15 ПОНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА
- 2. Система и принципы аграрного права
- 8.1. Понятие и виды источников налогового права
- 3. Состав налогового законодательства и применение принципов действия налогового законодательства во времени
- Е.Е. Чередниченко. Принципы уголовного законодательства: понятие, система, проблемы законодательной регламентации., 2007
- § 4. Принципы, функции и система гражданского права