<<
>>

3.1. Понятие налогового законодательства

Предложенные принципы действия во времени применяются в отношении налогового законодательства. Статья 5 НК РФ, закрепляющая основные принципы действия во времени, называется "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени".

Поэтому при рассмотрении проблем действия налогового законодательства во времени возникает вопрос о том, какое законодательство является налоговым. Ответ на этот вопрос не так однозначен, как может показаться на первый взгляд.

Понятие налогового законодательства нуждается в определении с точки зрения двух аспектов:

- формального - какие источники налогового права (формы права) охватываются понятием "налоговое законодательство";

- содержательного - какие акты относятся к законодательству, регулирующему исчисление и уплату налогов и сборов.

Кратко охарактеризуем каждый из этих аспектов.

В теории государства и права понятием "законодательство" охватываются не только законы, но и подзаконные нормативные акты. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации, - создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов <*>.

--------------------------------

<*> См.: Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 208.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы.

По мнению некоторых представителей науки финансового права, требование законного установления налогов и сборов означает, что налоги и сборы должны быть установлены в соответствии с законом или в порядке, предусмотренном законом. Несмотря на такие представления некоторых авторов, можно утверждать, что в науке российского финансового права доктринально обоснован принцип, что налоги и сборы должны быть установлены исключительно актом представительных органов власти.

Так, С.Г.

Пепеляев пишет, что понятие "законно установленный" включает и вид правового акта, на основании которого взимаются налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога и сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п. <*>.

--------------------------------

<*> См.: Пепеляев С.Г. Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 года - важная веха в развитии налогового права // Ваш налоговый адвокат. М., 1997. С. 13.

Принцип установления налогов и сборов исключительно законом обосновывается в многочисленных решениях КС РФ (Постановления от 18 февраля 1997 г. N 3-П, от 11 ноября 1997 г. N 16-П и от 28 марта 2000 г. N 5-П).

Конституционный Суд РФ отмечает, что "налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства... С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связана законодательная форма учреждения налога" <*>.

--------------------------------

<*> Пункт 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // СЗ РФ. 1997. N 1. Ст. 197.

Исполнение гражданами обязанности уплаты налогов и сборов означает лишение их части собственности. Однако обязательность уплаты налогов и сборов объясняется публичным характером этих платежей, необходимых для выполнения государством его функций. Конституция РФ, устанавливая обязанность граждан уплачивать налоги и сборы, одновременно закрепляет "требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядке" <*>, имеющее своей целью гарантировать права и законные интересы налогоплательщиков.

--------------------------------

<*> Пункт 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г.

N 16-П "О проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 г." // СЗ РФ. 1997. N 46. Ст. 5339.

Законодательная форма установления налоговых обязательств рассматривается, таким образом, как "компромисс публичной цели взимания налога и частного характера источников налога" <*>, как конституционная гарантия прав налогоплательщиков.

--------------------------------

<*> Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 211.

Требование законодательного установления налога нашло отражение в п. 5 ст. 3 НК РФ, согласно которому федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ; налоги и сборы субъектов Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами о налогах и сборах субъектов Федерации и нормативными правовыми актами о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Принцип регулирования налоговых отношений законом состоит из следующих основных императивов: налоги и сборы устанавливаются федеральными законами, законами субъектов Федерации, актами представительных органов местного самоуправления; признается недопустимым делегирование полномочий представительных органов власти на установление налогов и сборов; подлежат всеобъемлющему ограничению правотворческие полномочия исполнительных органов власти в сфере регулирования налоговых отношений; реализация принципа законности в налоговом праве обеспечивается юрисдикцией независимых судов <*>.

--------------------------------

<*> См.: Винницкий Д.В. Российское налоговое право. М., 2003. С. 183.

Основные требования к законно установленным налоговым платежам следующие:

- налоги и сборы устанавливаются представительными (законодательными) органами государственной власти и местного самоуправления;

- налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в форме актов законодательства о налогах и сборах с соблюдением соответствующих процедур;

- акты законодательства о налогах и сборах должны иметь правовой характер;

- при установлении налога должен соблюдаться принцип определенности налогообложения, в частности должны быть ясно и четко определены все его элементы, необходимые и достаточные для того, чтобы исчислить и уплатить налог.

Рассмотрев формальный аспект определения законодательства о налогах и сборах, остановимся на содержательном аспекте.

Этот аспект имеет важное практическое значение, поскольку именно от того, регулирует ли акт законодательства исчисление и уплату налогов и сборов или он регулирует иные фискальные платежи, зависит, применяются ли к этому акту требования ст. 5 НК РФ.

Например, в Определении от 22 января 2004 г. N 8-О КС РФ признал, что взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве идентичны налогам и при их введении надлежит учитывать требования ст. 5 НК РФ. Соответственно, в отношении актов законодательства, регулирующих исчисление и уплату налогов и сборов, применяются принципы действия налогового законодательства во времени.

В Определениях от 5 февраля 2004 г. N 28-О, от 4 марта 2004 г. N 49-О, от 5 февраля 2004 г. N 30-О КС РФ указал, что, поскольку взносы на обязательное пенсионное страхование имеют возмездный характер и иную социально-правовую природу, чем налоговые платежи, они не являются налогами и на порядок их введения в действие правила ст. 5 НК РФ не распространяются.

Взносы на обязательное пенсионное страхование формально не соответствуют ни определению налога, ни определению сбора, данному в ст. 8 НК РФ.

КС РФ выделил два основных признака, характеризующих правовую природу взносов на пенсионное страхование: индивидуальная возмездность взносов и их целевое назначение.

Взносы на пенсионное страхование не могут рассматриваться как сборы, поскольку не соответствуют определению, данному в п. 2 ст. 8 НК РФ. Уплату взносов пенсионного страхования нельзя признать условием совершения в отношении их плательщиков юридически значимых действий. Эти действия совершаются не в отношении плательщиков взносов (работодателей), а в отношении других лиц - работников, за которых взносы уплачиваются. Взносы на пенсионное страхование не являются налогами, поскольку не отвечают одному из признаков налога - его индивидуальной безвозмездности. Такие рассуждения позволили КС РФ прийти к выводу о том, что на взносы пенсионного страхования правила ст. 5 НК РФ не распространяются.

Такая позиция заслуживает критики. Требование законного введения налога (сбора) вытекает из ст. 57 Конституции РФ. Получается, что законодатель вправе не соблюдать требования этой статьи Конституции РФ в отношении любых фискальных платежей, не подпадающих под определение налогов и сборов, установленное самим же законодателем. То есть что законодатель может преодолеть ограничения, предусмотренные в отношении него Конституцией РФ, через определение налогов и сборов.

По нашему мнению, применение в отношении граждан и юридических лиц гарантий, установленных для плательщиков налогов и сборов, должно обусловливаться сущностной природой платежа, обязанность по уплате которого на них возложена. Взносы пенсионного страхования по своим сущностным характеристикам относятся к фискальным платежам, в частности к налогам, поэтому на акт законодательства, регулирующий исчисление и уплату взносов пенсионного страхования, подлежат распространению принципы действия налогового законодательства во времени и правила ст. 5 НК РФ.

<< | >>
Источник: М.В. Андреева. Действие налогового законодательства во времени Учебное пособие. 2006

Еще по теме 3.1. Понятие налогового законодательства:

  1. 3. Состав налогового законодательства и применение принципов действия налогового законодательства во времени
  2. 8.2. Понятие налогового законодательства
  3. § 1. Понятие и состав налогового законодательства
  4. Глава 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДЕЛЫ И ПРИНЦИПЫ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЕНИ
  5. 1.2. Понятие действия актов налогового законодательства во времени
  6. 18.1. Понятие и виды юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
  7. § 1. Общие свойства отношений, регулируемых налоговым правом. Понятие предмета налогового права
  8. § 1. Понятие субъекта налогового права. Налоговая правосубъектность
  9. 8 НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
  10. 8.2.6. Кодификация налогового законодательства
  11. М.В. Андреева. Действие налогового законодательства во времени Учебное пособие, 2006