<<
>>

§ 3. Подразумеваемые принципы налогового права

Указанные принципы прямо не сформулированы в Конституции РФ, НК РФ, а также в других федеральных законах. Однако они (принципы) вытекают из положений Основного Закона посредством их толкования Конституционным Судом РФ. В юридической литературе ряд авторов называет следующие принципы налогового права: принцип публичности налогообложения, принцип единства налоговой системы в Российской Федерации, принцип налогового федерализма (А. В. Демин ); принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами, принцип деления налогов по уровню компетенции органов государственной власти (Н.

П. Кучерявенко ); принцип установления налогов и сборов в должной процедуре, принцип ограничения форм налогового законотворчества, принцип публичной цели взимания налогов и сборов, принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (С. Г. Пепеляев ).

Принцип публичности налогообложения означает, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги имеет особый публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Это положение получило отражение в постановлениях Конституционного Суда РФ .

Публичность налогообложения взаимосвязана с властным характером самих налоговых отношений, а потому она не распространяется на гражданско-правовые отношения, основанные на равенстве участников. В рамках налоговых правоотношений реализуется публичная обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов, что предусмотрено ст. 57 Конституции РФ. В целях обеспечения выполнения этой обязанности и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. И здесь также проявляется принцип публичности налогообложения.

Данный принцип выражается в том, что налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти. Иначе говоря, взимание налогов и сборов преследует публичную цель — формирование соответствующих бюджетов субъектов публичной власти. Поэтому этот принцип тесно связывает налоговое право с бюджетным.

Важно отметить, что принцип публичности налогообложения предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества в целом. Обязанность платить налог воплощает публичный интерес всех членов общества. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества» . Вследствие чего споры по поводу невыполнения налогового обязательства, включая вопросы применения правовых санкций, находятся в рамках публичного (налогового), а не гражданского права.

Принцип единства налоговой системы в Российской Федерации, по мнению А. В. Демина, С. Г. Пепеляева, логически вытекает из конституционных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства . В постановлении Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» отмечается, что принцип единства экономического пространства (ст. 8 Конституции РФ) не допускает установления на территории Российской Федерации таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (ст. 74 Конституции РФ) .

Данный принцип обеспечивается и единой системой федеральных органов исполнительной власти. Так, в соответствии с п. «б» ч. 1 ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип разделения налоговых полномочий налогов связан с различным уровнем компетенции органов государственной власти. Указанное разделение базируется на положениях Конституции РФ (ст. 71 — 74). Так, федеральные налоги и сборы, в силу ст. 71 Основного Закона, относятся к исключительной компетенции Российской Федерации. В свою очередь, субъекты РФ вправе устанавливать региональные налоги и сборы. Однако надо согласиться с мнением о том, что право субъектов Федерации на установление налогов (сборов) носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны общими принципами .

Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре означает, что налоги и сборы подлежат введению или отмене с соблюдением установленных правил и процедур. В частности, законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ (ст. 104 Конституции РФ).

<< | >>
Источник: В. С. Белых, Д. В. Винницкий. Налоговое право России. Краткий учебный курс.. 2004

Еще по теме § 3. Подразумеваемые принципы налогового права:

  1. Глава 4. Принципы налогового права
  2. § 1. Понятие и система принципов налогового права
  3. § 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права
  4. 3. Состав налогового законодательства и применение принципов действия налогового законодательства во времени
  5. 70. Основы налоговой системы Российской Федерации. Источники налогового права
  6. 2. Принципы действия налогового законодательства во времени
  7. § 1. Общие свойства отношений, регулируемых налоговым правом. Понятие предмета налогового права
  8. § 1. Понятие субъекта налогового права. Налоговая правосубъектность
  9. 2.2. Принцип немедленного действия налогового законодательства
  10. § 2. Соотношение принципов уголовного законодательства с принципами уголовной ответственности, принципами уголовного права, принципами уголовно-правовой политики и принципами кодификации уголовно-правовых норм
  11. 16.1. Принцип территориальности в международном налоговом праве