§ 3. Подразумеваемые принципы налогового права

Указанные принципы прямо не сформулированы в Конституции РФ, НК РФ, а также в других федеральных законах. Однако они (принципы) вытекают из положений Основного Закона посредством их толкования Конституционным Судом РФ.

Принцип публичности налогообложения означает, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги имеет особый публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Это положение получило отражение в постановлениях Конституционного Суда РФ .

Публичность налогообложения взаимосвязана с властным характером самих налоговых отношений, а потому она не распространяется на гражданско-правовые отношения, основанные на равенстве участников. В рамках налоговых правоотношений реализуется публичная обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов, что предусмотрено ст. 57 Конституции РФ. В целях обеспечения выполнения этой обязанности и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. И здесь также проявляется принцип публичности налогообложения.

Данный принцип выражается в том, что налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Важно отметить, что принцип публичности налогообложения предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества в целом. Обязанность платить налог воплощает публичный интерес всех членов общества. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества» . Вследствие чего споры по поводу невыполнения налогового обязательства, включая вопросы применения правовых санкций, находятся в рамках публичного (налогового), а не гражданского права.

Принцип единства налоговой системы в Российской Федерации, по мнению А. В. Демина, С. Г. Пепеляева, логически вытекает из конституционных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства . В постановлении Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» отмечается, что принцип единства экономического пространства (ст. 8 Конституции РФ) не допускает установления на территории Российской Федерации таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (ст. 74 Конституции РФ) .

Данный принцип обеспечивается и единой системой федеральных органов исполнительной власти. Так, в соответствии с п. «б» ч. 1 ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип разделения налоговых полномочий налогов связан с различным уровнем компетенции органов государственной власти.

Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре означает, что налоги и сборы подлежат введению или отмене с соблюдением установленных правил и процедур. В частности, законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ (ст. 104 Конституции РФ).