<<
>>

2.4. Перспективное действие акта законодательства о налогах и сборах, ухудшающего правовое положение граждан и юридических лиц

Этот принцип возникает как бы в противовес принципу немедленного действия налогового законодательства. Он означает, что акт законодательства о налогах и сборах, ухудшающий положение участников налоговых правоотношений, не действует немедленно, поскольку недопустимо обратное действие в отношении длящихся правоотношений по исчислению и уплате налога, возникших до вступления в силу этого акта. Правоотношения, возникающие в связи с исчислением и уплатой налога, являются длящимися правоотношениями, они всегда привязаны к налоговому периоду.

Длящиеся правоотношения возникают также тогда, когда законодатель устанавливает гарантии для налогоплательщика на определенный период.

Правило о том, что акт законодательства о налогах и сборах не действует обратно (или имеет перспективное действие) в тех случаях, когда акт делит налоговый период (календарный год), закреплено в п. 1 ст. 5 НК РФ. При этом законодатель определил, что соблюдение этого правила является условием для вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах. С момента вступления в силу закон имеет немедленное действие.

Совсем иначе акт законодательства о налогах и сборах действует применительно к другим длящимся правоотношениям, о которых в п. 1 ст. 5 НК РФ не упоминается. Здесь немедленное действие закона выражается в том, что новый закон как бы рассекает длящееся отношение. Действуя немедленно для данного длящегося правоотношения, закон в то же время распространяется на факты и порожденные ими последствия, которые существовали еще до его опубликования, приобретая обратную силу.

Поэтому принцип перспективного действия акта законодательства о налогах и сборах применительно к длящимся правоотношениям основывается на принципе недопустимости обратной силы актов законодательства о налогах и сборах.

Здесь возникает необходимость разграничения принципов недопустимости придания обратной силы налоговому законодательству и перспективного действия налогового законодательства для длящихся правоотношений.

Два этих принципа базируются на двух различных проявлениях обратной силы. В теории права проявления обратной силы называют обратной силой в более сильной или в более слабой степени (или ревизионной и простой обратной силой).

Первое проявление обратной силы заключается в том, что новый закон распространяется на правоотношения и юридические последствия, возникшие до вступления его в силу. Соответственно, правило о недопустимости придания закону обратной силы выражается в том, что акт законодательства о налогах и сборах не распространяется на правоотношения и правовые последствия, возникшие из этого правоотношения до вступления в силу акта. Новый закон распространяется на правоотношения, возникшие до вступления его в силу, только в части правовых последствий, наступивших после вступления в силу нового закона.

Это правило реализуется через принцип запрета придания обратной силы налоговому законодательству, ухудшающему правовое положение граждан.

Второе проявление обратной силы заключается в том, что закон касается прежних правоотношений таким образом, что со вступлением его в силу действие уже возникших правоотношений развивается в соответствии с новым законом. При этом новый закон не касается тех правовых последствий, которые возникли из этого правоотношения до его вступления в силу. Правило о недопустимости придания закону обратной силы в этом случае будет выражаться в том, что установившиеся однажды правоотношения, несмотря на вступление в силу новых законов, продолжают регулироваться прежним законом даже после вступления в силу нового. При этом под действие прежнего закона подпадают и правовые последствия, возникшие из данного правоотношения после вступления в силу нового закона.

Это правило о недопустимости обратной силы действует лишь в отношении особой категории правоотношений - длящихся правоотношений и реализуется для этих правоотношений через принцип перспективного действия актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающего правовое положение граждан.

Перспективное действие закона означает в данном случае, что новый закон воздействует только на те правоотношения, которые возникнут после его публикации; на правоотношения, возникшие до публикации, новый закон не действует, и они продолжают регулироваться прежним законом.

Понятие длящихся правоотношений в налоговом законодательстве было впервые сформулировано в Определении КС РФ от 1 июля 1999 г. N 111-О. Длящимися правоотношениями КС РФ назвал правоотношения, возникшие на основании абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Этой нормой предусматривалось, что "если в результате изменения налогового законодательства будут созданы менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации".

Закон, которым эта норма была признана утратившей силу, по мнению КС РФ, не мог иметь обратной силы и не применялся к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования.

Аналогичный вывод КС РФ сделал в Определении от 7 февраля 2002 г. N 37-О, указав, что новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования, на основании нормы абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Этот вывод КС РФ обусловил выводимыми из Конституции РФ началами обеспечения стабильных правовых условий хозяйствования, предполагающими поддержание доверия участников хозяйственной деятельности к закону и действиям государства, в том числе в сфере налоговых отношений, соблюдение принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования соответствующих отношений и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм с распространением этих изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения.

Из указанных решений КС РФ следует, что в налоговом праве к длящимся относятся такие правоотношения, которые возникли на основании нормы закона, в которой содержится юридическая гарантия того, что предусмотренные этой нормой права и обязанности не будут изменены законодателем в течение определенного периода.

<< | >>
Источник: М.В. Андреева. Действие налогового законодательства во времени Учебное пособие. 2006

Еще по теме 2.4. Перспективное действие акта законодательства о налогах и сборах, ухудшающего правовое положение граждан и юридических лиц:

  1. 2.5. Принцип обратного действия акта законодательства о налогах и сборах, улучшающего положение граждан и юридических лиц
  2. 2.3. Принцип запрета придания обратной силы акту налогового законодательства, ухудшающему правовое положение граждан и юридических лиц
  3. 1. Принцип недопустимости обратного действия актов законодательства о налогах и сборах
  4. § 4. Правовое положение иностранных граждан, лиц без гражданства и юридических лиц в области отношений собственности в Российской Федерации
  5. 8.2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах
  6. 4. Утрата силы актом законодательства о налогах и сборах
  7. Глава 3. ОБРАТНАЯ СИЛА АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  8. 4.2. Признание неконституционными актов законодательства о налогах и сборах
  9. 18.3. Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах
  10. 3. Способы придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах
  11. 8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах
  12. 4.1. Способы утраты силы актом законодательства о налогах и сборах
  13. 18.4. Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах
  14. 1. Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах
  15. 3.2. Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах разъяснительного характера
  16. 4.2. Правовое регулирование налогообложения юридических лиц Законодательство и его виды, обеспечивающие налогообложение юридических лиц
  17. 18.3.5. Освобождение от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
  18. 3.1. Основные способы придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах
  19. 2. Связанность законодателя особым порядком вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах