§ 1. Основные юридические концепции налога

Налог в современном обществе является сложным социальным институтом, имеющим длительную историю. Он непосредственно отражает уровень общественного развития в культурной, экономической, политической и иных сферах.

В частности, значение налогов как политического инструмента нередко связывают с феноменом государственной власти, с проблемой государственного суверенитета. Подобные подходы, например, подробно разработаны во французской налоговой (фискальной) доктрине. Так, Г. Жест и Ж. Тиксье подчеркивают, что «власть облагать налогами и политическая власть взаимосвязаны». «Налог всегда был важнейшим проявлением государственного суверенитета. Обладать властью облагать налогами — значит управлять государством» . Л. Тротаба и Ж.-М. Котре обращают внимание на то, что налог исторически выступал как фактор, оказывающий влияние на формирование политического режима. Любая концепция налога неизбежно приводит к определенным политическим шагам и выработке определенной тактики в политической и социальной сферах. Налог непосредственно влияет на политический порядок, но он испытывает и обратное воздействие политической среды, так как налоговая система (при установлении и формировании) не может от нее абстрагироваться .

Взаимосвязь налогов с вопросами экономики также не вызывает сомнений . Соответствующие проблемы традиционно изучаются в рамках экономической науки в разделе, посвященном экономике государственного (общественного) сектора. При этом налоги рассматриваются как обязательный трансферт (денежный платеж) с целью обеспечения производства государственных услуг.

Использование налога как инструмента социальной справедливости связано с событиями Новейшего времени. Б. де Жувенель отмечает, что «широко этот процесс начался примерно 90 лет назад, когда в Англии был принят бюджет Ллойда Джорджа на 1909—1910 гг. Тогда был введен прогрессивный налог, и таким образом была оставлена идея о том, что равенство при налогообложении подразумевает пропорциональность» . Как отмечает известный американский социолог Р. Нисбет, «когда-то целью налогообложения было простое накопление денег, достаточных для обеспечения государственных расходов. Теперь оно направлено на реконструкцию экономических и социальных условий... Перераспределение дохода, собственности и других вещей с помощью налоговой системы стало одной из важнейших задач» . Другой представитель американской школы социологии обращает внимание на тот факт, что «новым центральным вопросом социального анализа является «фискальная социология», занимающаяся изучением конфликтов в отношении налогов .

В современной науке самостоятельным аспектом исследования стали и психологические аспекты налогообложения, изучаемые в рамках социальной

психологии .

Итак, взаимосвязь налогов с различными экономическими, политическими, социальными и иными факторами позволяет исследовать указанный социальный институт в рамках различных общественных наук. Необходимо отметить, что независимо от сферы проявления налогов в жизни общества (экономической, политической и т.

Следует отметить, что в российской юридической литературе и в публикациях ученых стран СНГ немало внимания уделено проблемам выработки дефиниций налога . В литературе советского периода, несмотря на весьма скромное значение налогов в экономической жизни страны, научные исследования в этой области также имели место . Разработка понятий налога, сбора, пошлины, иных фискальных взиманий присутствует и во многих работах зарубежных авторов .

Известно, что в соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Однако понятие налога, несмотря на нормативное закрепление, продолжает оставаться дискуссионным. Высказываются самые разные точки зрения, причем в значительной степени они остаются на сегодняшний день несистематизированными. По этой причине сложно вообще говорить о формировании законченных юридических концепций налога в отечественном правоведении. Между тем категория налога для науки налогового права является наиболее значительной и фундаментальной. Налог — это базовая категория российского налогового права.

В связи с этим особенно важным является включение понятия налога в общую систему фундаментальных юридических категорий, изучаемых в общей теории права: «правовая норма», «субъект права», «субъективное право и обязанность», «правоотношение», «объект правоотношения» и т.

В литературе, как было отмечено ранее, встречаются различные варианты трактовки рассматриваемой категории. Одни авторы подчеркивают связь налога с отношениями перераспределения национального дохода, тем самый основывая юридическое определение налога на экономической категории «перераспределительные отношения» Так, С. Д. Цыпкин отмечал, что «налоги — особый финансовый институт, совокупность финансовых отношений используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода. Посредством налогов часть доходов граждан и организаций привлекается в централизованный фонд денежных средств для удовлетворения общегосударственных потребностей» .

Другие авторы, хотя и не касаются таких макроэкономических проблем, как перераспределение национального дохода, однако призывают в любом случае учитывать экономическую сущность этого института (в связи с этим легальная дефиниция кажется им неприемлемой). Например, по мнению К. К. Лебедева, «налоги — это денежные отчисления от доходов организаций и граждан-налогоплательщиков, которые они в установленных законом размерах обязаны перечислять на содержание государства и муниципальных образований» . Отметим, что основная идея автора состоит в том, что нельзя понятие налога определять через понятие платежа, поскольку платеж не более чем способ исполнения налоговой обязанности. С точки зрения данного ученого, приемлемой заменой будет термин, отражающий экономическую суть налога, — «денежные отчисления от доходов». С таким подходом сложно согласиться, поскольку доход далеко не единственное основание налога (ст. 38 НК РФ).

Н. И. Химичева, напротив, считает вполне допустимым использовать термин платежа для определения налога.

Некоторые авторы связывают определение налога с проблемой собственности и гарантий ее защиты при налогообложении. Например, С. Г. Пепеляев пишет: «Налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти» . Напротив, Н. П. Кучерявенко считает, что «с позиции предмета финансового права», а именно данная отрасль, по его мнению, должна определять налог, «главное в налоге — поступление средств государству для удовлетворения общественных задач, насыщенности бюджета. Изменение форм собственности в налоге — это как бы «цивилистический» оттенок данной категории» . Впрочем, от проблемы собственности Н. П. Кучерявенко полностью уйти не удается: поступление средств государству, насыщение бюджета с правовое точки зрения не что иное, как процесс формирования (воз никновения) государственной, а точнее — публичной собственности. Другое дело, что при таком подходе вопросы защиты собственности плательщика рассматриваются как «сфера компетенции» иной отрасли.

При разработке дефиниции налога нередко обращается внимание на его связь с бюджетом, налог рассматривается как инструмент справедливого распределения его расходов.

Во многом сходное определение налога дает известный представитель французской школы П. М. Годме. В переводе Р. О. Халфиной оно звучит следующим образом: «Налог— это изъятие денежных средств, осуществляемое в принудительном порядке государственной властью, имеющее целью покрыть расходы общества и распределить их между гражданами в соответствии с возможностями каждого» . Такое же определение мы находим и в последних изданиях учебника публичных финансов, подготовленных данным ученым в соавторстве с Ж. Молинье . Таким образом, предыдущее определение дополняется названными авторами указанием на принудительный характер налога. В некоторых работах имеются дефиниции налога, построенные не на раскрытии существа отношений, порождаемых налогом, а созданные путем перечисления его существенных (обязательных) признаков. Например, П. Серлоотен в своей небольшой брошюре, посвященной налоговому праву, отмечает, что «налог — это обязательный и окончательный (безвозвратный) платеж, осуществляемый гражданами, являющийся неэквивалентным, не носящий целевого характера». При этом основное внимание П. Серлоотен концентрирует на выявлении признаков налога и их классификации. Комментируя разработанную им дефиницию, он подчеркивает следующие признаки налога: 1) денежный характер; 2) осуществление платежа из средств собственника в собственность государства, местной общины; 3) обязательность и обеспеченность юридическим принуждением; 4) окончательность платежа (безвозвратность); 5) неэквивалентность; 6) нецелевой характер .

Несколько иначе определяет понятие налога М. В. Карасева. С ее точки зрения, «налог — это часть имущества, налогоплательщика, которая в денежной форме на основании актов представительных органов власти отчуждается налогоплательщиком на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности в бюджет или государственные внебюджетные фонды» . По мнению ученого, «одной из существенных черт налога является то, что он всегда представляет собой часть собственности налогоплательщика, которая как таковая (т. е. налог) должна передаваться на законном основании субъектам публичной власти... при наступлении определенных сроков» .

Отметим, что подобные подходы к определению налога достаточно давно были обоснованы в финансово-правовой науке. Например, еще Нитти определял налог как «часть богатства, которую граждане принудительно отдают государству и местным общественно-правовым органам на цели удовлетворения коллективных потребностей» .

Рассмотрение различных точек зрения в целом позволяет выделить два основных направления, по которым разрабатывается понятие налога.

Во-первых, налог трактуется как «платеж в целях финансирования публичной деятельности», или как «форма отчуждения собственности» или «результатов деятельности», или как «средство распределения бюджетных расходов» и т. д.

Во-вторых, он рассматривается как «часть имущества налогоплательщика». Первая концепция наиболее распространена в науке; на основе разработанных в ее рамках подходов сформулировано легальное определение налога в ст. 8 НК РФ.