2.1. Определения

О том, кто является плательщиком земельного налога сказано в ст. 388 НК РФ. Это организации и физические лица, которые владеют земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствие со ст.

- собственности;

- постоянного (бессрочного) пользования;

- пожизненного наследуемого владения.

При этом в отношении земельных участков, находящихся на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, уплачивать налог не нужно.

Поговорим подробнее о некоторых понятиях, приведенных в ст. 388 НК РФ.

Организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, к физическим лицам относятся индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) признаются земельные участки, приобретенные по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 15 ЗК РФ).

В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (ст.

О праве пожизненного наследуемого владения сказано в ст. 299 ГК РФ. Согласно данной норме гражданин, обладающий правом пожизненного наследуемого владения (владелец земельного участка), имеет права владения и пользования земельным участком, передаваемые по наследству.

Право собственности (право постоянного (бессрочного) пользования) на землю подлежит государственной регистрации (ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Оно подтверждается соответствующим свидетельством (ст. 26 ЗК РФ, ст. 14 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", далее - Закон N 122-ФЗ). Основанием для уплаты земельного налога как раз и является документ, подтверждающий право собственности (право постоянного (бессрочного) пользования) на землю.

Об этом сказано также в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 (далее - постановление ВАС РФ N 54). В частности, судьи указали, что "...за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок".

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

О каких исключениях идет речь? О первом из них говорится в п.

Поэтому на основании п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Минфин России также неоднократно говорил о том, что, имея подобные документы, организация должна уплачивать земельный налог (письма от 07.04.2010 N 03-05-05-02/22, от 12.10.2009 N 03-05-05-02/62 и от 09.04.2007 N 03-05-05-02/21).

О втором исключении упоминается в п. 5 постановления ВАС РФ N 54-ФЗ. Судьи указали, что, поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в п. 1 ст. 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. Например, к фирме в процессе реорганизации было присоединено другое юридическое лицо, которое имело на праве собственности земельный участок. В таком случае плательщиком земельного налога становится организация-правопреемник независимо от того, зарегистрировала ли она переход права на этот участок.

Пример

Организация в 2007 г. по договору купли-продажи приобрела земельный участок у фирмы, владеющей им на праве собственности.

Важно! Затягивать с регистрацией прав на земельный участок не стоит. Поскольку налоговики склонны считать, что организация в данном случае намеренно уклоняется от регистрации и тем самым уходит от обязанности по уплате земельного налога. Штраф в может составить 40% от суммы неуплаченного налога (п. 3 ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.12.2007 N 03-05-05-02/82. Более того, за уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок предусмотрена административная ответственность (ст. 19.21 КоАП РФ). Размер штрафа составляет:

- для должностных лиц организации - от 3000 до 4000 руб.;

- для организации - от 30 000 до 40 000 руб.

Бюджетные организации также являются плательщиками земельного налога. Это следует из ст. 389 НК РФ. Естественно, только в том случае, если земля принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования.

При этом бюджетные учреждения порой сталкиваются со следующей проблемой. Дело в том, что бюджетные организации не всегда могут принять земельный участок к учету. Это связано с тем, что государственная регистрация права собственности не является основанием для принятия к бюджетному учету земельного участка. В данном случае основанием является распоряжение на право пользования участком. Такое правило приведено в п. 28 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н. Таким образом, бюджетное учреждение должно платить земельный налог независимо от того, учтен земельный участок на балансе или нет.

Не являются плательщиками земельного налога субъекты Российской Федерации и муниципальные образования, поскольку они не соответствуют определению организаций, приведенному в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Поэтому если земельные участки находятся в собственности муниципального образования (в муниципальной казне), то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям или на праве пожизненного наследуемого владения физическим лицам в отношении таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного налога (письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-05-04-01/82).