<<
>>

3. Обнародование актов законодательства о налогах и сборах как предпосылка вступления их в силу

Исполнение налогоплательщиками и другими участниками налоговых правоотношений конституционной обязанности уплаты налогов и сборов предполагает, что налогоплательщики должны знать о том, что новый закон действует, и, кроме того, должны быть знакомы с его содержанием. Государство в свою очередь не может требовать от лиц соблюдения законов, содержание которых не доведено до их сведения. Поэтому порядок введения в действие актов налогового законодательства должен прежде всего обеспечивать доведение содержания актов до всеобщего сведения.

Естественная необходимость доведения до всеобщего сведения каждого принимаемого государством закона обусловлена тем, что закон обладает общеобязательной силой в отношении всех граждан, юридических лиц и органов государства.

Однако невозможно требовать исполнения закона никому не известного, поэтому общеобязательная сила закона может быть обеспечена только в том случае, если закон известен всем.

Еще в глубокой древности государства проявляли особую заинтересованность в доведении содержания своих законов до адресатов. Делалось это различными способами. Так, при раскопках Вавилона археологами был обнаружен базальтовый столп, на котором был записан один из древнейших сводов законов - Кодекс вавилонского царя Хаммурапи (XVIII в. до н.э.) <*>. Одни из древнейших законы Драконта, относящиеся к VII в. до н.э., первоначально записанные на деревянных досках, были затем начертаны на каменной стеле для всеобщего обозрения. Источник права Древнего Рима "Законы XII таблиц" получил свое название в связи с тем, что законы были написаны на деревянных досках, которые выставлялись на площадях так, чтобы никто не мог отговориться их незнанием.

--------------------------------

<*> См.: Швеков Г.В., Тилле А.А. Вступление в силу нормативных актов: Учеб. пособие. М., 1980. С. 6.

Восприятие принимаемых государством законов обеспечивалось еще и тем, что их содержание излагалось в форме, удобной для восприятия адресатами. Например, Законы Ману, составление которых относится ко II - I вв. до н.э., были написаны в форме двустиший ритмической прозой, что должно было облегчить их запоминание.

А.А. Тилле пишет, что когда правители хотели какой-то закон довести до всеобщего сведения, то барабанным боем и звуками труб созывали граждан населенных пунктов на площади, рынки, в церкви, где оглашались тексты законов. В теории права это называлось материальным опубликованием. Предполагалось, что таким путем закон обнародован. Однако этот способ не давал никакой гарантии, что с законом действительно ознакомились все граждане страны (не говоря о том, насколько слышавшие его правильно поняли).

Для действительного обнародования, т.е. для действительного обеспечения возможности всем государственным органам и всему населению узнать об изданном законе, недостаточно печатания закона в официальном издании, выходящем в свет в столице. Необходимо, чтобы экземпляры издания получены были на местах по всей территории страны <*>.

--------------------------------

<*> См.: Тарановский Ф.В. Учебник энциклопедии права. Юрьев, 1917. С. 462.

С доведением закона до всеобщего сведения тесно связана презумпция знания законов гражданами и юридическими лицами государства.

Реальность презумпции знания законов основана на том, что государство сделало все необходимое, чтобы закон стал известен его гражданам.

Презумпцию знания закона можно определить как предположение, что надлежащим образом опубликованный закон известен всем и с момента вступления его в силу подлежит соблюдению всеми. Никто не может отговариваться незнанием закона <*>.

--------------------------------

<*> См.: Тилле А.А. Презумпция знания законов // Правоведение. 1969. N 3.

Юридически презумпция знания закона основана не на всяком оповещении о содержании закона, а на его опубликовании в официальном печатном органе.

Часть 3 ст. 15 Конституции РФ предусматривает, что "законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения".

Требование "официального опубликования для всеобщего сведения" включает два обязательных момента:

- непосредственное опубликование полного текста акта в официальном издании;

- обнародование акта как реальное доведение его до всеобщего сведения.

Лишь одновременное сочетание обоих фактов создает необходимые условия для применения нормативных правовых актов, затрагивающих права, свободы и обязанности человека и гражданина.

В соответствии со ст. 4 Закона от 14 июня 1994 г. N 5-ФЗ федеральный конституционный закон, федеральный закон, акт палаты Федерального Собрания РФ считаются официально опубликованными, если их текст полностью (без сокращений и вырезов) напечатан в "Парламентской газете", "Российской газете" или в Собрании законодательства Российской Федерации.

Таким образом, налоги и сборы могут считаться законно установленными только при условии, что закон, их установивший, официально опубликован.

Для того чтобы определить, с какого момента вступает в силу закон о налогах и сборах, необходимо выяснить, что считается официальным опубликованием такого закона и какие условия должны быть соблюдены, чтобы закон о налогах и сборах признавался официально опубликованным.

Проблемам определения понятия "официальное опубликование" закона, выделения основных признаков официального опубликования и соотношения этого понятия с другими смежными определениями посвящено множество работ.

Их авторы выделяют различные признаки официального опубликования. Рассмотрим эти признаки, обозначая одновременно особенности официального опубликования актов законодательства о налогах и сборах.

Основными признаками официального опубликования закона являются следующие.

Опубликование, или обнародование, представляет собой объявление закона во всеобщее сведение.

Многие считают, что "официальное опубликование" нормативного акта и его "обнародование" - понятия тождественные, и подразумевают под ними "установленный законом способ доведения до всеобщего сведения принятого в должном порядке нормативного акта, заключающийся, как правило, в помещении полного и точного текста его в особом общедоступном официальном органе" <*>. Отмечается, что в исключительных случаях опубликование может проводиться и иными способами: передача по радио, расклейка афиш и др.

--------------------------------

<*> Швеков Г.В., Тилле А.А. Указ. соч. С. 36.

Некоторые авторы придерживаются мнения, что обнародование закона - это более широкое понятие, означающее доведение закона до всеобщего сведения, а официальное опубликование - лишь одна из форм доведения закона до всеобщего сведения.

Такой подход представляется более верным.

Способы доведения закона до всеобщего сведения передачей его по радио или расклейкой афиш нельзя отождествлять с официальным опубликованием, поскольку такие способы не обладают рядом существенных признаков официального опубликования. Поэтому правильнее объединить различные способы доведения закона до всеобщего сведения понятием "обнародование".

Доведение закона до всеобщего сведения имеет значение для определения даты официального опубликования.

В этом отношении интересно Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. N 17-П. КС РФ указал, что день 11 марта 1996 г., которым датирован выпуск Собрания законодательства Российской Федерации с текстом Федерального закона "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах", не может считаться днем его обнародования. Указанная дата, как свидетельствуют выходные данные, совпадает с датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании закона его адресатами. В "Российской газете" оспариваемый Федеральный закон был опубликован 13 марта 1996 г. Именно этот день должен быть признан днем официального его опубликования.

В этом Постановлении КС РФ исходил из того, что официальное опубликование закона должно обеспечивать доведение закона до всеобщего сведения, поэтому датой официального опубликования должен считаться день, когда реально обеспечивается получение адресатами информации о содержании закона <*>.

--------------------------------

<*> О. Шилохвост в статье "Об официальном опубликовании законов" (Российская юстиция. 1995. N 6. С. 37 - 38) ссылается на Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 1995 г. N 2/1, в котором сделан аналогичный вывод о дате введения в действие гл. 4 Гражданского кодекса РФ. Суд принял во внимание, что под опубликованием понимается доведение текста документа до сведения неопределенного круга лиц, а ознакомиться с текстом документа неограниченный круг лиц мог только в день публикации его в "Российской газете".

Подобный вывод сделан и Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 27 мая 1997 г. N 118/96. Суд указал, что, исходя из принципов, закрепленных Конституцией РФ, любые нормативные правовые акты должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения, что предполагает обеспечение реального получения информации о содержании закона или нормативного акта лицами, права и интересы которых ими затрагиваются. Следовательно, наложение на налогоплательщика санкций за правонарушение, допущенное в день официального опубликования акта, устанавливающего ответственность за подобные налоговые правонарушения, неправомерно.

Этот вывод Конституционного Суда РФ применяется федеральными арбитражными судами в отношении не только актов законодательства о налогах и сборах, но и иных нормативных актов, влияющих на исполнение налогоплательщиками обязанностей уплаты налога. Так, ФАС Волго-Вятского округа признал, что датами официального опубликования Постановлений Правительства РФ от 7 июня 1995 г. N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" и от 3 апреля 1996 г. N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году" следует считать даты их опубликования в "Российской газете" <*>. Этот же суд в другом Постановлении указал, что дату подписания в печать "издания", в котором публикуется текст нормативного акта, нельзя считать датой официального опубликования нормативного акта <**>.

--------------------------------

<*> См.: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 ноября 1999 г. N А29-3106/99.

<**> См.: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 января 2002 г. N А11-4428/2001-К2-Е-2135.

Официальное опубликование закона в России не всегда было основным способом доведения закона до всеобщего сведения. Истории известны различные формы доведения закона до его адресатов. Так, в книге "Вступление в силу нормативных актов" авторы пишут о том, что в средневековой Руси для ознакомления с законодательными актами "применяли громкую читку их на торгах и площадях, куда население созывалось звуками труб и барабанов. Такое объявление представляло собой своеобразную форму обнародования правовых актов" <*>. Иногда нормативные акты зачитывались в церквях. Так, Петр I ввел правило, по которому все новые указы обязательно прочитывались вслух в церквях и на ярмарках, а списки их прибивались к стенам в видных местах. Первым крупным печатным законодательным актом России было Соборное уложение 1649 г. Царь Алексей Михайлович позаботился о том, чтобы Соборное уложение было напечатано и разослано во все уголки страны.

--------------------------------

<*> Швеков Г.В., Тилле А.А. Указ. соч. С. 10.

Такой способ обнародования закона, как опубликование, выдвинут французской буржуазной революцией. Нормативный акт печатался в особом официальном органе, доступном всем гражданам. Отсюда следовало предположение, что опубликованный акт известен всем. Такой способ обнародования получил название формального опубликования.

Основной способ обнародования законов, принимаемых современными государствами, - опубликование. В ряде государств опубликование закона для всеобщего сведения - необходимое условие вступления его в силу. Правила обнародования законодательных актов закрепляются преимущественно в основных законах современных государств.

Так, в ст. 49 Конституции Австрии предусмотрено, что федеральные законы Австрии "должны быть опубликованы Федеральным канцлером в Бюллетене федеральных законов. Они, если точно не установлено иное, приобретают обязательную силу по истечении дня издания и рассылки номера Бюллетеня федеральных законов, содержащего эту публикацию" <*>.

--------------------------------

<*> Аналогичные правила закреплены в ст. 82 Основного закона Федеративной Республики Германии, в ст. 88 Конституции Королевства Нидерландов и др. (Конституции государств Европейского Союза. М., 1997. С. 37 - 38).

В Конституции РФ закреплена обязательность обнародования законов и установлена определенная форма обнародования - их официальное опубликование.

Таким образом, акты законодательства о налогах и сборах подлежат обнародованию в форме официального опубликования. Обнародованные другими способами, но официально не опубликованные акты законодательства о налогах и сборах применению не подлежат.

С практической точки зрения этот вывод имеет огромное значение. Органы местного самоуправления часто нарушают правило о доведении актов законодательства о налогах и сборах до всеобщего сведения через официальное опубликование. Известны случаи, когда акты представительных органов местного самоуправления, устанавливающие юридические элементы налога, не публикуются официально, а доводятся до всеобщего сведения путем вывешивания текста закона на стендах, направления правоприменяющим органам и другими способами.

Непубликация актов о налогах и сборах, принимаемых органами власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления, - довольно частое явление. Назовем некоторые из них: решение Белгородского городского Совета депутатов от 26 сентября 1996 г. N 40 "О местных налогах, финансовых и налоговых льготах в части уплаты в городской бюджет"; Закон г. Москвы от 28 февраля 1996 г. N 7-18 "О порядке подготовки предложений и выдачи разрешений на размещение и дальнейшую эксплуатацию объектов мелкорозничной торговли и услуг", которым предусмотрено взимание ежемесячного торгового сбора. Конкретные размеры его должны определяться префектами административных округов, сведения о публикации в Москве размеров такого сбора отсутствуют.

Решением Сургутской районной Думы от 28 сентября 2001 г. N 41 были повышены ставки земельного налога на 2001 г. Между тем данное решение не было опубликовано ни в газетах, ни в журналах или иных районных и городских средствах массовой информации. ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел вопрос о правомерности неприменения налогоплательщиком ставок земельного налога, установленных названным решением Сургутской районной Думы, и пришел к выводу, что отсутствие факта официального опубликования решения Сургутской районной Думы исключает обязательность его применения налогоплательщиками, расположенными на территории Сургутского района <*>.

--------------------------------

<*> См.: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 апреля 2003 г. по делу N Ф04/1910-282/А75-2003.

В Постановлении Пленума ВС РФ от 24 апреля 2002 г. N 8 сделан общий вывод в отношении правовых актов, которые не были доведены до всеобщего сведения, когда опубликование было обязательным, - такие правовые акты признаются недействующими и не влекущими правовых последствий со дня издания <*>.

--------------------------------

<*> Бюллетень Верховного Суда РФ. 2002. N 6.

Существует, однако, и судебная практика в пользу того, что обнародования акта иными способами помимо опубликования достаточно для вступления акта в силу и не влечет признания его недействительным. Так, ФАС Центрального округа указал, что постановление муниципального совета Воронежа, установившее регистрационные сборы, хотя и не было опубликовано в официальном издании "Воронежский курьер", его текст был доведен до сведения населения путем вывешивания на стенде в регистрационной палате, а также объявлен по радио. Суд пришел к выводу, что регистрационные сборы, установленные постановлением, подлежат взиманию <*>.

--------------------------------

<*> См.: Постановление ФАС Центрального округа от 12 февраля 2001 г. N А14-7331-00/306/22.

Один из основных признаков официального опубликования заключается в том, что опубликование - это юридический факт, имеющий значение для вступления в силу и применения закона.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах по общему правилу вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца с момента их официального опубликования. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, момент вступления налогового закона в силу законодатель связывает с моментом его официального опубликования. Акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу в определенный срок с момента его официального опубликования: в настоящее время - по истечении месяца, до 1 января 1999 г. - по истечении 10 дней.

Следует иметь в виду, что предусмотренный НК РФ месяц с момента официального опубликования акта законодательства о налогах и сборах должен исчисляться с учетом требований ст. 6.1 НК РФ.

Так, в судебной практике возник вопрос о том, с какого момента вступает в силу ст. 41 Закона Владимирской области от 28 ноября 2000 г. N 86-03 "Об областном бюджете на 2001 год", устанавливающая повышающий коэффициент для расчета единого налога на вмененный доход. Этот Закон был опубликован 1 декабря 2000 г. Применив ст. ст. 5 и 6.1 НК РФ, суд установил, что поскольку 1 и 2 января - нерабочие дни, то истечение месячного срока с момента официального опубликования Закона приходится на 3 января 2001 г. При разрешении этого спора ФАС Волго-Вятского округа правомерно учел требования ч. 6 ст. 6.1 НК РФ, в которой указано, что в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день <*>.

--------------------------------

<*> См.: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 октября 2001 г. N А11-2346/2001-К2-Е-1208.

Официальное опубликование закона должно проводиться помещением текста закона в общедоступное издание. Это связано с необходимостью доведения закона до широкого круга адресатов. Поэтому издание, в котором подлежит опубликованию текст закона, должно свободно распространяться среди населения, на него может проводиться неограниченная подписка, любой может свободно и бесплатно ознакомиться с содержанием такого издания в библиотеках и государственных учреждениях.

В этом отношении интересна практика ФАС Московского округа. В Постановлении от 26 июля 2002 г. ФАС Московского округа рассмотрел спор о правомерности неприменения налогоплательщиком Закона г. Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль", опубликованного в специальном выпуске газеты "Тверская, 13" <*>. Суд установил, что тираж этого спецвыпуска был ограниченным, экземпляры спецвыпуска не поступали ни в Российскую книжную палату, ни в Российскую государственную библиотеку. С учетом этих обстоятельств суд сделал вывод, что Закон не был доведен до всеобщего сведения, опубликование Закона в специальном выпуске газеты не является его официальным опубликованием.

--------------------------------

<*> См.: Постановление ФАС Московского округа от 26 июля 2002 г. N КА-А40/4721-02.

Текст закона должен быть напечатан в официальном издании. Помещение текста закона в общедоступном издании только тогда имеет значение официального опубликования, когда это установлено законом.

Так, согласно ст. 4 Федерального закона "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" официальным опубликованием закона считается публикация его текста в "Российской газете", "Парламентской газете" или в Собрании законодательства Российской Федерации. Соответственно, другие общедоступные издания не относятся к официальным.

До того момента, пока текст федерального закона не помещен в "Российской газете", "Парламентской газете" или в Собрании законодательства Российской Федерации, он не может считаться опубликованным.

Что касается актов законодательства о налогах и сборах субъектов Федерации и органов местного самоуправления, то из содержания Федеральных законов "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" <*> (ст. 8) и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" <**> (ст. 47) следует, что порядок и источники официального опубликования этих актов определяются субъектами Федерации и муниципальными образованиями.

--------------------------------

<*> См.: Федеральный закон Российской Федерации от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" // СЗ РФ. 1999. N 42. Ст. 5005.

<**> См.: Федеральный закон от 28 августа 1995 г. N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" // СЗ РФ. 1995. N 35. Ст. 3506.

Так, в ст. 19 Закона г. Москвы "О законодательных актах города Москвы" официальным опубликованием законодательного акта Москвы признается его опубликование в "Ведомостях Московской Думы", "Вестнике мэрии Москвы", газете "Тверская, 13", а по решению Московской Думы - опубликование в иных изданиях <*>.

--------------------------------

<*> См.: Закон г. Москвы от 14 декабря 1994 г. N 22 "О законодательных актах города Москвы" // Ведомости Московской Думы. 1995. N 1.

Сложность, которая здесь возникает, - отсутствие в ряде случаев в нормативных правовых актах субъектов Федерации и муниципальных образований указания на источник, помещение текста в котором следует считать официальным опубликованием закона или нормативного правового акта.

Например, в уставе муниципального образования "Сургутский район" предусмотрено, что нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности, вступают в силу только после их официального опубликования. При этом в уставе не устанавливается, опубликование в каком издании признается официальным опубликованием. Не устанавливается источник официального опубликования и другими актами Сургутского района.

Это означает, что опубликование текста нормативного правового акта о налогах и сборах в любом издании на территории Сургутского района не может считаться официальным опубликованием, поскольку ни одному из них не придан статус официального.

Почему же опубликование акта законодательства о налогах и сборах именно в официальном издании является признаком его официального опубликования?

Официальное издание является документом, удостоверяющим точный текст закона. Поэтому на такое издание можно ссылаться в случае применения норм права, в печатных работах и т.д. Органы власти, объявляя новый закон, одновременно удостоверяют идентичность публикуемого текста закона тексту, утвержденному законодательным органом. Поэтому предлагается различать в понятии обнародования путем официального опубликования два элемента: опубликование самого текста закона и удостоверение его правильности <*>.

--------------------------------

<*> См.: Дябло В. Обнародование, его юридическая природа и организация в Западной Европе и Союзе ССР // Советское право. 1925. N 6. С. 46.

Используя этот признак, многие ученые предлагают различать официальное опубликование закона и простую публикацию. Так, В.А. Туманов официальным опубликованием называет "опубликование текста утвержденного нормативного акта в определенном печатном органе, за которым по закону определен статус официального органа опубликования соответствующих нормативных актов". Под простой публикацией он понимает "любое изложение содержания закона, преследующее цель ознакомить заинтересованных лиц с содержанием закона" <*>.

--------------------------------

<*> Туманов В.А. Вступление в силу норм советского права // Ученые записки ВИЮН. М., 1958. Вып. 7. С. 92.

По мнению авторов учебного пособия "Вступление в силу нормативных актов" Г.В. Швекова и А.А. Тилле, одного этого признака - помещения текста нормативного акта в официальном издании - недостаточно для того, чтобы разграничить официальное опубликование и простую публикацию текста нормативного акта <*>. Авторы приводят пример того, что в период Октябрьской революции законодательные акты опубликовывались в "Газете Временного Рабочего и Крестьянского Правительства" и день опубликования считался днем вступления закона в силу. Но с определенного номера в "Газете" стали вторично помещаться тексты важнейших правительственных актов, уже опубликованных ранее в других номерах "Газеты". Поэтому важное значение для определения официального опубликования имеет такой признак, как юридические последствия опубликования акта. Официальное опубликование всегда связано с вступлением в силу нормативного правового акта. Кроме того, официальное опубликование закона и простая публикация его текста различаются и тем, что официальное опубликование - это первичное опубликование текста закона.

--------------------------------

<*> См.: Швеков Г.В., Тилле А.А. Указ. соч. С. 46.

Официальное опубликование закона представляет собой первичное обнародование текста закона, следующее непосредственно за его утверждением. Все дальнейшие публикации закона, даже если они носят официальный характер, не считаются его официальным опубликованием.

Признаком официального опубликования является то, что принятый закон должен быть опубликован полностью как единый документ.

Конституция РФ и другие законодательные акты говорят о том, что нормативный акт представляет собой целостный документ и вступать в силу должен целиком.

Так, Федеральным законом о порядке опубликования установлено, что официальным опубликованием считается первая публикация полного текста федерального конституционного закона, федерального закона, акта палаты Федерального Собрания РФ в "Парламентской газете", "Российской газете" или в Собрании законодательства Российской Федерации. Оговорка "полный текст", сделанная в Законе N 5-ФЗ, означает следующее: нормативный акт представляет собой единый, целостный документ и вступает в силу целиком (если только в самом акте не указаны специальные даты введения в действие отдельных его статей).

Если нормативный акт последовательно публикуется в нескольких номерах официального издания, то датой официальной публикации всего документа следует считать дату опубликования его последней части.

Опубликование закона частично, в извлечениях, отдельными выпусками неприемлемо для воспроизведения официального текста закона.

Необходимо определиться, какое значение имеет этот признак официального опубликования для актов законодательства о налогах и сборах.

Статья 5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца с момента их официального опубликования. В случае публикации акта законодательства о налогах и сборах путем помещения его текста в различных официальных изданиях днем официального опубликования считается день последней публикации. Соответственно, месячный срок для вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах также начинает течь с момента последней публикации акта.

Такой подход нашел отражение в судебной практике. Так, ФАС Волго-Вятского округа указал, что, поскольку изменения в Закон Республики Марий Эл от 29 декабря 1999 г. N 177-З опубликованы в газете "Марийская правда" за 31 декабря 1999 г. (начало) и 6 января 2000 г. (окончание), полный текст Закона был опубликован только 6 января 2000 г. <*>.

--------------------------------

<*> См.: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 июня 2000 г. N А38-5/59-2000.

Опубликование нормативного правового акта полностью означает также опубликование текста акта со всеми его приложениями. Если приложения к нормативному правовому акту опубликованы не одновременно с текстом акта, а публикуются позже в отдельном официальном издании, датой официального опубликования акта следует считать дату опубликования всех приложений к акту. К такому выводу пришел, например, ФАС Восточно-Сибирского округа <*>. Суд установил, что Закон Республики Тыва "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности без образования юридического лица" опубликован 29 сентября 2000 г. Пункты 1 и 2 Закона, регламентирующие определение суммы единого налога и предоставление расчетов налога, содержали ссылки на приложения к Закону. Приложения к Закону были опубликованы только 4 января 2001 г. Суд посчитал, что до момента опубликования приложений Закон не мог считаться официально опубликованным.

--------------------------------

<*> См.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 марта 2002 г. N А69-1030/01-10-Ф02-641/02-С1.

Воспроизведение точного, подлинного текста оригинала с помещением всех официальных атрибутов закона. В правоприменительной практике применение акта законодательства о налогах и сборах, опубликованного с опечатками, служит основанием для освобождения налогоплательщика, применяющего такой акт, от налоговой ответственности. Например, ФАС Центрального округа признал обстоятельством, исключающим ответственность налогоплательщика, применение им Закона Тамбовской области "О налоге с продаж", опубликованного с опечатками. Закон опубликован 13 мая 1999 г. в газете "Тамбовская жизнь". При этом о допущенной опечатке в газете "Тамбовская жизнь" было сообщено только 10 апреля 2001 г. Суд посчитал, что налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога до того момента, когда было опубликовано уточнение о допущенной опечатке.

При рассмотрении данного признака официального опубликования необходимо уточнить вопрос о языке, на котором должен быть опубликован акт законодательства о налогах и сборах.

В Федеральном законе от 24 июля 1998 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О языках народов РСФСР" определяется язык официального опубликования законов и иных нормативных правовых актов субъектов Федерации (п. 14) <*>. В Законе указано, что законы и иные нормативные правовые акты республик наряду с официальным опубликованием на государственном языке Российской Федерации могут официально публиковаться на государственных языках республик. Законы и иные нормативные правовые акты других субъектов Федерации официально публикуются на государственном языке Российской Федерации. Наряду с официальным опубликованием они могут публиковаться на языках народов Российской Федерации.

--------------------------------

<*> См.: Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О языках народов РСФСР" // Российская газета. 1998. 4 авг.

Следовательно, официальным опубликованием актов законодательства о налогах и сборах признается их опубликование на государственном языке Российской Федерации. Кроме того, опубликование актов законодательства о налогах и сборах на государственных языках республик также является их официальным опубликованием. Опубликование актов законодательства о налогах и сборах на других языках признается простой публикацией и не может считаться официальным опубликованием.

В правоприменительной практике возник вопрос о том, подлежит ли применению закон республики о налогах и сборах, опубликованный на государственном языке республики, но не опубликованный на государственном языке Российской Федерации. ФАС Восточно-Сибирского округа посчитал, что Закон Республики Тыва от 26 июля 1999 г. N 310 "О предоставлении льготного налогового режима участникам системы дополнительных инвестиций в экономику Республики Тыва" не может рассматриваться как нормативный акт, влекущий правовые последствия, так как он не был официально опубликован <*>. Конституция Республики Тыва предусматривает, что законы республики подлежат опубликованию на языке тыва и русском языке. Закон Республики Тыва опубликован в республиканской газете "Шын" на языке тыва. На русском языке этот закон был опубликован только после опубликования его отмены.

--------------------------------

<*> См.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 мая 2003 г. N А69-1595/02-10-9-Ф02-1257/03-С1.

Таким образом, акт законодательства о налогах и сборах признается официально опубликованным только при соблюдении всех перечисленных признаков официального опубликования. Именно с этого момента должен исчисляться предусмотренный НК РФ срок для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Рассмотренные признаки официального опубликования служат гарантией прав налогоплательщиков, поэтому они должны приниматься во внимание судами и другими правоприменительными органами при решении вопроса о дате официального опубликования и дате вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах.

<< | >>
Источник: М.В. Андреева. Действие налогового законодательства во времени Учебное пособие. 2006

Еще по теме 3. Обнародование актов законодательства о налогах и сборах как предпосылка вступления их в силу:

  1. 1. Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах
  2. 2. Связанность законодателя особым порядком вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах
  3. 13.5. Официальное обнародование и вступление в силу правовых актов управления
  4. Глава 3. ОБРАТНАЯ СИЛА АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  5. 1. Принцип недопустимости обратного действия актов законодательства о налогах и сборах
  6. 4.2. Признание неконституционными актов законодательства о налогах и сборах
  7. 3.2. Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах разъяснительного характера
  8. 27. Как изменится система правовых актов институтов Европейского Союза после вступления в силу Лиссабонского договора 2007 г.?
  9. 4. Утрата силы актом законодательства о налогах и сборах
  10. 8.2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах
  11. 8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах