§ 3. Налоговая база и налоговая ставка

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка есть величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база тесно связана с объектом обложения. Она (база) является основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога. Так, доход является объектом налогообложения. В свою очередь, налоговая база, например, при продаже акций определяется как разница между общим доходом и документальной подтвержденной суммой, затраченной, в частности, на приобретение акций. Например, если, говоря очень упрощенно, акции были куплены за 100 руб., а проданы за 130 руб., то в этом случае налогооблагаемая база будет равна 30 руб. (детальное регулирование этого вопроса содержится в ст. 214 НК РФ).

Единица налогообложения позволяет измерить налоговую базу. В нашем примере — это 1 руб. Хотя налоговое законодательство знает и иные единицы измерения (например, лошадиная сила или киловатты для измерения мощности двигателя).

Что касается масштаба налога, то он представляет собой какой-либо параметр измерения. В разных странах существуют разные параметры налогообложения владельцев автотранспортных средств: во Франции и Италии — мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — вес автомобиля, в ФРГ — объем рабочих цилиндров .

Таким образом, определение налоговой базы как самостоятельного элемента налогообложения включает масштаб налога и единицы измерения. В литературе справедливо отмечается, что в реальной действительности не всегда просто разграничить объект обложения и налоговую базу. Иногда происходит их отождествление.

Налоговая ставка — это размер налога на единицу измерения. Он устанавливается в зависимости от уровня налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмотренных федеральным законом.

В литературе налоговые ставки подразделяют на различные виды . По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога (например, 10 руб. за 1 кв. м земли). Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода).

Выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические. Первые ставки непосредственно указаны в нормативном акте о налоге. Так, по общему правилу (п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговая ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе, а экономическая — как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.