<<
>>

8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах

Вопрос о порядке внесения изменений в налоговое законодательство является вопросом его стабильности. Проблема стабильности налогового законодательства тесно связана с принципом определенности налоговых обязательств. Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности» .

Определенность налоговых обязательств включает в себя и определенность в вопросе о периоде, в течение которого эти обязательства будут оставаться неизменными.

Частые изменения нормативной базы налогообложения противоречат принципу определенности налоговых обязательств,

Установление ограничений на изменение правил налогообложения соответствует и принципу свободы предпринимательской деятельности (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ), так как этот принцип предполагает наличие стабильных условий занятия предпринимательством.

Начиная с 1991 г., к сожалению, практикуется внесение изменений в законы о налогах по 3—4 раза в год. Например, в Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» за 8 лет его применения (1992—1999) внесено 20 изменений и дополнений, в Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»: за тот же срок изменения вносились 22 раза; Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» «переделки» коснулись 25 раз.

С целью придания налоговому законодательству большей стабильности Закон РСФСР от 10 октября 1991 г. № 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» устанавливал в ст. 23 «Порядок изменений в налоговом законодательстве РСФСР», что предложения по налоговой реформе подаются в высший представительный орган не позднее чем за 3,5 месяца до начала соответствующего финансового года и рассматриваются в ходе обсуждения проекта бюджета. Принятые изменения вводятся в действие только с начала следующего финансового года.

Однако все установленные ограничения систематически нарушались самим же парламентом, установившим их. Опыт российского налогового законотворчества показал, что его основные принципы, в том числе принцип стабильности, должны быть закреплены в акте высшей юридической силы — Конституции РФ. Только это сможет гарантировать столь необходимую всем стабильность налогового законодательства федерального уровня.

Стабильность налогового законодательства субъектов Федерации и нормативной базы органов местного самоуправления может обеспечиваться и путем установления соответствующих норм федеральным законом.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Это правило установлено в отношении актов, изменяющих условия взимания установленных налогов. Что касается федеральных законов, устанавливающих новые налоги и сборы, то они могут вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Эти же ограничения установлены в отношении актов субъектов Федерации и органов местного самоуправления, вводящих налоги и сборы (п. 1 ст.

5 части первой НК РФ). Речь, конечно, идет о тех налогах и сборах, которые предусмотрены в ст. 14 «Региональные налоги и сборы» и в ст. 15 «Местные налоги и сборы» НК РФ.

Таким образом, те налоги, налоговый период по которым равняется календарному году (налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество и др.), могут быть изменены в течение года многократно, однако все изменения будут вступать в силу не ранее 1 января следующего года при условии, что такие изменения официально опубликованы до 1 декабря текущего года. Если же публикация состоялась только в декабре, то срок вступления изменений в силу сдвигается на год. Например, закон, опубликованный в декабре 1999 года, вступит в силу не ранее 1 января 2001 года.

Условия взимания налогов с коротким налоговым периодом (например, для НДС и акцизов он равен, как правило, одному месяцу) могут меняться значительно чаще.

Нетрудно заметить, что при установлении двух и более условий определения момента вступления закона о налогообложении в силу, этот момент определяется датой события, наступившего после выполнения всех других условий. В графическом виде порядок определения даты вступления в силу закона об изменении условий взимания налога представлен на схеме III-4, а закона об установлении нового налога — на схеме III-5.

В отношении сборов — разовых платежей, применительно к которым налоговый период не устанавливается, изменения могут вступать в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования соответствующего акта законодательства (п. 1 ст. 5 части первой НК РФ).

Перечисленные ограничения, однако, не касаются актов законодательства, улучшающих положение налогоплательщиков. Поскольку такие акты имеют или могут иметь обратную силу, они вступают в действие по общеустановленным правилам: по истечении 10-дневного срока с момента официального опубликования, если иное не установлено в самом законодательном акте.

Установлению стабильных условий налогообложения способствует и включение в законодательство так называемых дедушкиных оговорок. Это нормы, устанавливающие, что в случае изменения законодателем условий налогообложения, ухудшающих положение налогоплательщика, прежние правила исчисления и взимания налога могут применяться налогоплательщиком в течение определенного периода. Установленная законодателем «дедушкина оговорка» не может быть произвольно отменена.

Схема 111-4

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДАТЫ

ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ЗАКОНА ОБ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ

ВЗИМАНИЯ НАЛОГА С НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ,

РАВНЫМ ГОДУ

Вариант I

Принят закон Закон опубликован Завершение Начало нового

месячного налогового

периода периода

15 ноября 20 ноября 20 декабря 1 января

2000 г. 2000 г. 2000 г. 2001 г.

Закон не может вступить Все условия

в силу, т.к. не наступил выполнены,

новый налоговый период закон вступает

в силу

Вариант I I

Принят Закон Начало Завершение Начало

закон опубликован нового месячного нового

налогового периода налогового

периода периода

15 ноября 15 декабря 1 января 15 января 1 января

2000 г.

2000 г. 2001 г. 2001 г. 2002 г.

Условие Закон не может Все условия

завершения вступить в силу, т.к. выполнены,

месячного он вступает в силу закон вступает

периода только с начала в силу

не выполнено налогового периода

Схема 111-4

ПОРЯДОК ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ЗАКОНА

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОВОГО НАЛОГА

Вариант I

Принят закон Закон опубликован Завершение Начало нового

месячного года

периода

15 ноября 20 ноября 20 декабря 15 января

2000 г. 2000 г. 2000 г. 2001 г.

Закон не может вступить Все условия

в силу, т.к. не наступило выполнены,

1 января года, следующего закон вступает

за годом его принятия в силу

Вариант I I

Принят Закон Начало Завершение

закон опубликован нового месячного

года периода

15 ноября 15 декабря 1 января 15 января

2000 г. 2000 г. 2001 г. 2001 г.

Условие Все условия

завершения выполнены,

месячного закон вступает

периода в силу

не выполнено

Это следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 г. № 111-О . В абзаце 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" предусматривалось, что в случае, если в результате изменения налогового законодательства будут созданы менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет их деятельность подлежит налогообложению в том же порядке, который действовал в момент их государственной регистрации.

Конституционный Суд Российской Федерации установил, что в момент государственной регистрации заявителя жалобы действовал Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» . Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» изменил условия налогообложения индивидуальных предпринимателей и определил, что со дня вступления его в силу не применяется указанная норма Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Налоговая инспекция уведомила предпринимателя о необходимости уплаты налога по новым правилам. Конституционный Суд Российской Федерации указал, что норма об отмене абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового правила регулирования. Подобное истолкование указанного положения обусловлено конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования, выводимым из ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1), 57 Конституции РФ.

Пример «дедушкиной оговорки» содержится и в ст. 9 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» .

<< | >>
Источник: С.Г. Пепеляев. Налоговое право: Учебное пособие. 2000

Еще по теме 8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах:

  1. 1. Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах
  2. 4. Утрата силы актом законодательства о налогах и сборах
  3. 8.2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах
  4. Глава 3. ОБРАТНАЯ СИЛА АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  5. 1. Принцип недопустимости обратного действия актов законодательства о налогах и сборах
  6. 3. Способы придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах
  7. 4.2. Признание неконституционными актов законодательства о налогах и сборах
  8. 18.4. Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах
  9. 18.3. Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах
  10. 4.1. Способы утраты силы актом законодательства о налогах и сборах
  11. 3.2. Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах разъяснительного характера