<<
>>

4.3.2. Налоговая база и масштаб налога

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения такого предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е.

определить масштаб налога.

Например, предметом налога на владельцев автотранспортных средств являются транспортные средства. Но в разных странах выбраны разные параметры их налогообложения: во Франции и Италии — мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — вес автомобиля, в ФРГ— объем рабочих цилиндров .

В таких случаях налоговую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения. Говоря образно, налоговая база в таком случае является проекцией предмета налогообложения под определенным углом.

Налоговая база необходима именно для исчисления налога. Но она непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог (объектом налогообложения) (схема 1-13).

В некоторых случаях некорректное использование терминов затрудняет понимание смысла законов и служит причиной неверных суждений о соотношении понятий «объект налогообложения», «предмет налогообложения» и «база налогообложения». Так, в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий" объектом налогообложения названо имущество в его стоимостном выражении. Однако это не значит, что базу обложения этим налогом можно определить как часть объекта (предмета), к которой применяется налоговая ставка. В этой статье одновременно содержится указание и на объект налогообложения — собственное имущество предприятия, и на масштаб налога — стоимостное выражение имущества. Аналогичный налог — налог на имущество физических лиц—в качестве объектов обложения использует виды имущества, находящиеся в собственности физических лиц. Масштаб этого налога в отношении недвижимости — стоимость (база определяется по инвентарной стоимости), в отношении транспортных средств — мощность двигателя (в лошадиных силах или киловаттах).

дно и то же имущество может быть предметом нескольких налогов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления налоговой базы могут быть разными. Так, принадлежащий предприятию автомобиль облагается налогом на приобретение автотранспортных средств, налогом на владельцев автотранспортных средств и налогом на имущество. Если этот автомобиль куплен за рубежом, то при таможенном оформлении он же является объектом обложения таможенной пошлиной, акцизом, налогом на добавленную стоимость. Из шести налогов два имеют особые параметры обложения: мощность двигателя (налог на владельцев автотранспортных средств) и объем двигателя (таможенная пошлина). Остальные четыре имеют одинаковую основу — стоимость автомобиля, однако при этом базы налогообложения исчисляются по-разному.

В практике налогообложения весьма распространено необоснованное отождествление понятий объект налогообложения и налоговая база, что приводит к неправильной квалификации действий налогоплательщиков как налоговых правонарушений.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В соответствии с Кодексом налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне (ст. 53 части первой НК РФ).

Нетрудно заметить, что в данном случае понятие «налоговая база» означает одновременно и масштаб налога, и количественную оценку предмета налогообложения. Очевидно, что законодатель не может установить налоговую базу в этом значении. Поскольку у каждого налогоплательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны.

В законе могут быть определены лишь основания оценки предмета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база. Расплывчатое определение понятий существенных элементов налогового обязательства не способствует принятию четкого налогового законодательства.

<< | >>
Источник: С.Г. Пепеляев. Налоговое право: Учебное пособие. 2000

Еще по теме 4.3.2. Налоговая база и масштаб налога:

  1. 4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база
  2. § 3. Налоговая база и налоговая ставка
  3. 4. Налоговая база
  4. 20.2. Правовая база деятельности налоговых органов
  5. 47. Налоговое право России. Налоги и сборы
  6. 7. Освобождение от уплаты налога, налоговые льготы
  7. Глава 8. Российская налоговая система и правовой режим взимания отдельных налогов
  8. 7.2.6. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
  9. § 3. Изменение характера налога на современном этапе. Экстрафискальные проявления налога
  10. 70. Основы налоговой системы Российской Федерации. Источники налогового права
  11. § 4. Классификации налогов. Целевые и рентные налоги
  12. 7.2.7. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
  13. Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка
  14. 1В.3.4. Постоянная (фиксированная) база
  15. § 1. Общие свойства отношений, регулируемых налоговым правом. Понятие предмета налогового права
  16. Стаття 23. База оподаткування
  17. § 1. Понятие субъекта налогового права. Налоговая правосубъектность
  18. Стаття 149. Податкова база
  19. Стаття 233. База оподаткування збором