8.5. Земельный налог по землям сельхозназначения


Как уже было отмечено, по отношению к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства ставка земельного налога не должна превышать 0,3%.
О том, какие земли считаются землями сельскохозяйственного назначения, сказано в ст. 77 ЗК РФ. Это земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
В состав земель сельскохозяйственного назначения входят:
- сельскохозяйственные угодья (пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями);
- земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами;
- земли, занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.
Также земли сельскохозяйственного назначения могут передаваться на период осуществления строительства дорог, линий электропередачи, линий связи (в том числе линейно-кабельных сооружений), нефтепроводов, газопроводов и иных трубопроводов. Основанием для использования земель сельскохозяйственного назначения в указанных целях является наличие утвержденного проекта рекультивации. То есть после проведения соответствующих работ земельный участок необходимо привести в порядок для использования его в сельскохозяйственном производстве. Это следует из п. 2 ст. 78 ЗК РФ. Аналогичное мнение высказано Министерством экономического развития РФ в письме от 12.01.2010 N Д23-16.
Из пункта 1 ст. 394 НК РФ следует, что ставка земельного налога для земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах не может превышать 0,3%.
В состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к территориальным зонам сельскохозяйственного использования. Об этом сказано в подп. 6 п. 1 ст. 85 ЗК РФ.
Бывают ситуации, когда организация сдает в аренду участок, который относится к землям сельскохозяйственного назначения. То есть сама организация - собственник земельного участка его фактически не использует. Можно ли в данном случае применять пониженную ставку?
Одно из условий применения пониженной ставки - фактическое использование земельного участка сельскохозяйственного назначения для производства сельхозпродукции. Получается, в отношении земельного налога не важно, кто именно использует участок - его владелец или арендатор. Стало быть, пониженную ставку можно применять в случае передачи земельного участка в аренду. Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина России от 14.03.2008 N 03-05-05-02/12, от 26.03.2007 N 03-05-05-02/14 и от 08.08.2006 N 03-06-02-04/119.
Такой же точки зрения придерживаются и арбитры (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2007 N А56-50713/2006, Московского округа от 12.02.2010 N КА-А41/553-10).
Более того, по мнению Минфина России, пониженную ставку можно применять даже в том случае, если участок сельскохозяйственного назначении вообще не используется в производственной деятельности.
В данном случае важно юридическое назначение (правовой статус) земель (письма от 04.03.2008 N 03-05-05-02/10 и от 28.04.2006 N 03-06-02-02/49). Аналогичная точка зрения высказана в постановлении ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А65-15455/07.
Подтвердить возможность использования земельного участка по сельскохозяйственному назначению могут, например:
- правоустанавливающие документы на земельный участок, в которых дано разрешение использовать участок в целях сельскохозяйственного производства;
- документы, подтверждающие, что уставная деятельность организации связана с сельскохозяйственным производством.
Если организация использует только часть земельного участка, в том числе и через арендатора, то право на пониженную ставку также сохраняется. Так как законодательство не предусматривает применение различных налоговых ставок к частям одного земельного участка исходя из характера их фактического использования. Раздельно определять налоговую базу нужно только по тем частям земельного участка, которые расположены на территории разных муниципальных образований или находятся в общей долевой собственности нескольких владельцев (п. 1 и 2 ст. 391 НК РФ).
Аналогичная точка зрения следует из писем Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-05-02/10 и от 28.04.2006 N 03-06-02-02/49, а также подтверждена постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2009 N А56-39782/2008 и от 21.03.2008 N А56-27820/2007.
Следует отметить, что ранее чиновники позволяли применять различные налоговые ставки к разным частям одного и того же земельного участка с учетом их фактического использования.
Разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 26.07.2006 N 02-03-09/2027 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 04.08.2006 N ММ-6-21/764), касались земельных участков, частично занятых объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры, а частично - используемых для других целей.
В тоже время есть примеры судебных решений, из которых следует, что фактическое использование земель - это обязательное условие для применения пониженной ставки (например, Определение ВАС РФ от 09.04.2008 N 4872/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2010 N А66-10150/2009, от 08.02.2008 N А56-11088/2007 и от 06.06.2008 N А56-19758/2007). Причем в некоторых из этих судебных решений суды указывали на дополнительные основания, которые позволяли признать применение пониженной ставки земельного налога незаконной.
В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 N А56-11088/2007 отмечено, что организация не только фактически не использовала земельный участок в сельскохозяйственном производстве, но и не планировала этого делать. Она осуществляла перевод земельного участка из одной категории в другую. То есть организация формально подпадала под категорию налогоплательщиков, применяющих пониженную ставку земельного налога
<< | >>
Источник: Н.А. Сотников. Земельный налог. Экономико-правовой бюллетень №11.. 2010

Еще по теме 8.5. Земельный налог по землям сельхозназначения:

  1. 11.3.4. Земельный налог
  2. 6.1. Отчетный период по земельному налогу
  3. 2.1. Порядок исчисления и уплаты земельного налога
  4. 8.6. Земельный налог и аренда
  5. Н.А. Сотников. Земельный налог. Экономико-правовой бюллетень №11., 2010
  6. 2.2. Льготы по уплате земельного налога
  7. 2.2. С какого момента уплачивают земельный налог
  8. 8. Особенности исчисления и уплаты земельного налога в отдельных случаях
  9. 8.1. Земельный налог у организаций, имеющих обособленные подразделения
  10. 8.8.4. Особенности уплаты земельного налога при переводе земель в другую категорию
  11. 2.3. Особенности исчисления и уплаты налога на земельные участки под жилыми домами
  12. § 6. Юридична відповідальність землевласників і землекористувачів за шкоду, заподіяну землям сільськогосподарського призначення та іншим природним об'єктам
  13. Статья 57. Возмещение убытков при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд, ухудшении качества земель, временном занятии земельных участков, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков
  14. § 3. Изменение характера налога на современном этапе. Экстрафискальные проявления налога