5.1. Ставка для участков, используемых для сельхозпроизводства


В статье 394 НК РФ определено, что ставка налога не может превышать 0,3% в отношении земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства и отнесенных к землям:
- сельскохозяйственного назначения;
- в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемым для сельскохозяйственного производства.
К землям сельскохозяйственного назначения относятся земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. Это следует из ст. 77 ЗК РФ. К таким землям помимо сельскохозяйственных угодий относятся земли, занятые:
- внутрихозяйственными дорогами;
- коммуникациями;
- лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений;
- водными объектами;
- зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.
Бывают ситуации, когда организация сдает в аренду участок, который относится к землям сельскохозяйственного назначения. То есть организация-собственник земельного участка его фактически не использует. Можно ли в данном случае применять пониженную ставку?
Одно из условий применения пониженной ставки - это фактическое использование земельного участка сельскохозяйственного назначения для производства сельхозпродукции. Получается, в отношении земельного налога не важно, кто именно использует участок - его владелец или арендатор.
Следовательно, пониженную ставку можно применять в случае передачи земельного участка в аренду. Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина России от 14.03.2008 N 03-05-05-02/12, от 26.03.2007 N 03-05-05-02/14 и от 08.08.2006 N 03-06-02-04/119. Подобной точки зрения придерживаются и арбитры (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2007 N А56-50713/2006 и Московского округа от 12.02.2010 N КА-А41/553-10).
Более того, по мнению Минфина России (письма от 04.03.2008 N 03-05-05-02/10 и от 28.04.2006 N 03-06-02-02/49), пониженную ставку можно применять даже в том случае, если участок сельскохозяйственного назначении вообще не используется в производственной деятельности. В данном случае важно юридическое назначение (правовой статус) земель. Аналогичная точка зрения высказана в постановлении ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А65-15455/07.
Подтвердить возможность использования земельного участка по сельскохозяйственному назначению могут, например:
- правоустанавливающие документы на земельный участок, в которых дано разрешение использовать участок в целях сельскохозяйственного производства;
- документы, подтверждающие, что уставная деятельность организации связана с сельскохозяйственным производством.
Если организация использует только часть земельного участка, в том числе и через арендатора, то право на пониженную ставку также сохраняется, так как законодательство не предусматривает применение различных налоговых ставок к частям одного земельного участка исходя из характера их фактического использования.
Раздельно определять налоговую базу нужно только по тем частям земельного участка, которые расположены на территориях разных муниципальных образований или находятся в общей долевой собственности нескольких владельцев (п. 1 и 2 ст. 391 НК РФ).
Аналогичная точка зрения выражена в письмах Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-05-02/10, от 28.04.2006 N 03-06-02-02/49, а также подтверждена постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2009 N А56-39782/2008 и от 21.03.2008 N А56-27820/2007.
Следует отметить, что ранее чиновники позволяли применять различные налоговые ставки к разным частям одного и того же земельного участка с учетом их фактического использования. Разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 26.07.2006 N 02-03-09/2027 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 04.08.2006 N ММ-6-21/764), касались земельных участков, частично занятых объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры, а частично - используемых для других целей.
В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что фактическое использование земель - это обязательное условие для применения пониженной ставки (например, определение ВАС РФ от 09.04.2008 N 4872/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2010 N А66-10150/2009, от 08.02.2008 N А56-11088/2007 и от 06.06.2008 N А56-19758/2007). Причем в некоторых из этих судебных решений суды указывали на дополнительные основания, которые позволяли признать применение пониженной ставки земельного налога незаконной.
В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 N А56-11088/2007 отмечено, что организация не только фактически не использовала земельный участок в сельскохозяйственном производстве, но и не планировала этого делать. Она осуществляла перевод земельного участка из одной категории в другую. То есть организация формально подпадала под категорию налогоплательщиков, применяющих пониженную ставку земельного налога. (Подробнее о расчете налога по землям сельхозназначения см. в разделе 8.5, с. 92.)
<< | >>
Источник: Н.А. Сотников. Земельный налог. Экономико-правовой бюллетень №11.. 2010

Еще по теме 5.1. Ставка для участков, используемых для сельхозпроизводства:

  1. 5.3. Ставка для участков, предоставленных для жилищного строительства
  2. 5.4. Ставка для участков, приобретенных для личного хозяйства
  3. 5.5. Ставка для иных участков
  4. 5.2. Ставка для участков, занятых жилфондом и объектами ЖКХ
  5. Статья 57. Возмещение убытков при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд, ухудшении качества земель, временном занятии земельных участков, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков
  6. § 3. Условия и порядок предоставления земельных участков для создания крестьянского хозяйства. Условия наделения земельными участками лиц, выходящих из сельскохозяйственных коммерческих организаций для организации крестьянских (фермерских) хозяйств
  7. § 1. Проливы, используемые для международного судоходства
  8. § 4. Имущество, используемое для ведения личного подсобного хозяйства
  9. 8.3. Расчет налога по участкам для жилищного строительства
  10. Стаття 246. Ставки податку за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах
  11. 8.4. Расчет налога для участка под многоквартирным домом
  12. 2.7. Принятие решения о предоставлении земельного участка для строительства
  13. Статья 31. Выбор земельных участков для строительства
  14. 1.1. Лица, заинтересованные в предоставлении земельных участков для строительства