Письмо Минфина России от 14.10.2010 N 03-05-05-02/77


Подпунктом "е" п. 9 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ (далее - Закон N 283-ФЗ) внесено изменение в п. 15 ст. 396 НК РФ, в соответствии с которым в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
На основании п. 2 ст. 7 Закона N 283-ФЗ ст. 4 Закона N 283-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 283-ФЗ и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.
Закон N 283-ФЗ опубликован 30 ноября 2009 г. в "Российской газете" N 227.
Согласно п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Следовательно, юридические лица, осуществляющие индивидуальное жилищное строительство, производят исчисление сумм земельного налога (сумм авансовых платежей по налогу) с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства в отношении земельных участков, права собственности на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2010 г.
Если жилой дом построен (зарегистрирован как собственность) менее чем за три года, земельный налог (авансовые платежи по налогу), уплаченный в двойном размере, пересчитывается исходя из обычной ставки. Излишне уплаченные суммы налога (авансовых платежей) можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Такие правила установлены п. 15 ст. 396 НК РФ.
Если право собственности на земельный участок, приобретенный для жилищного строительства, зарегистрировано до 1 января 2005 г., положения п. 15 ст. 396 НК РФ на этот участок не распространяются (письмо Минфина России от 28.05.2008 N 03-05-05-02/39). В этом случае земельный налог рассчитывается в соответствии со ст. 396 НК РФ (без учета исключений, предусмотренных п. 15 этой статьи).
Обратите внимание! Если организация имеет право на льготу, то она должна это подтвердить. Документы, подтверждающие право на льготу, нужно представить в налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка (п. 10 ст. 396 НК РФ).
У некоторых застройщиков возникает следующая проблема. Не понятно, с какого момента застройщикам прекращать уплату земельного налога. Попробуем разобраться. Порядок и условия передачи земельного участка жильцам установлен ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации". Пунктом 5 этой статьи предусмотрено, что с момента формирования и проведения государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в его состав объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность владельцев помещений в этом доме.
Таким образом, земля, на которой находится построенный дом, вместе с элементами озеленения и благоустройства принадлежит собственникам квартир на праве собственности (п.
1 ст. 36 ЖК РФ).
Отношения, связанные с возникновением права общей долевой собственности участников долевого строительства на общее имущество в многоквартирном доме, регулируются Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов...".
Из пункта 5 ст. 16 Федерального закона N 214-ФЗ следует, что право собственности на земельный участок у дольщиков возникает одновременно с получением права собственности на квартиры. При этом доля в праве собственности на общее имущество в многоквартирном доме (в рассматриваемой ситуации - земельный участок) не может быть отчуждена или передана отдельно от права собственности на объект долевого строительства.
Как видим, приобретение права собственности на квартиры автоматически означает и приобретение жильцами права собственности на земельный участок. Оба этих права возникают в момент государственной регистрации права собственности на объект долевого строительства (квартиру в многоквартирном доме).
При этом право собственности застройщика на земельный участок, предоставленный ему для строительства многоквартирного дома, регистрируется им в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Полагаем, что и государственная регистрация перехода права собственности на земельный участок может быть произведена в соответствии с п. 1 ст. 16 этого закона.
Основанием будет являться совместное заявление застройщика и лиц, указанных в п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минюста России от 14.02.2007 N 29.
Согласно данной Инструкции заявления о государственной регистрации права общей долевой собственности на объекты недвижимости, являющиеся общим имуществом в многоквартирном доме, могут представляться:
- собственниками помещений в многоквартирном доме;
- представителями собственников помещений в многоквартирном доме, если это право подтверждено надлежащим образом оформленными доверенностями, решением общего собрания собственников либо иными соответствующими закону документами.
Представителями собственников могут являться председатель или иной член правления товарищества собственников жилья.
Таким образом, обязанность организации-застройщика по уплате земельного налога прекращается с момента государственной регистрации товариществом собственников жилья прав на объекты недвижимого имущества, являющиеся общим имуществом в многоквартирном доме.
В письме от 23.06.2010 N 03-05-05-02/43 Минфин России отметил, что застройщик утрачивает обязанность по уплате земельного налога в отношении части земельного участка, соответствующей доле покупателя помещения в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, после внесения изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним в части уменьшения размера земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, на долю покупателя помещения в праве общей собственности на общее имущество (в том числе на земельный участок).
<< | >>
Источник: Н.А. Сотников. Земельный налог. Экономико-правовой бюллетень №11.. 2010

Еще по теме Письмо Минфина России от 14.10.2010 N 03-05-05-02/77:

  1. Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-05-05-02/57
  2. Письмо Минфина России от 21.06.2010 N 03-05-06-02/59
  3. Письмо Минфина России от 17.08.2010 N 03-05-06-02/78
  4. Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-05-04-02/72
  5. Письмо Минфина России от 14.08.2009 N 03-06-06-03/8
  6. Глава 8. КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ПИСЬМА
  7. 8.2. ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ ПИСЬМА
  8. 8.1. Научные основы криминалистического исследования письма